獐子岛公司存货存量审计问题探析

　　摘要

　　对于大多数行业，存货是企业资产的重要组成部分，也是企业盈利的源泉。存货审计是注册会计师审计的重点，中外审计准则对存货的审计程序、审计技术方法等做了详细的规定，审计理论界和实务界对存货审计的研究和讨论一直方兴未艾。农业企业的存货项目大多为生物资产，生物资产的特殊性决定了农业企业存货审计的特殊性和复杂性。

　　2014 年獐子岛公司"8 亿元扇贝"存货不翼而飞引起各界的广泛关注，大华会计师事务所对该公司存货减值的专项审计也成为热议的焦点。虽然监管部门最终认可了公司"遭遇冷水团"的事实，但各界对"扇贝去哪儿了？"的关注还没有结束。该事件引发的思考在于：面对农业企业经营特点和存货项目的特殊性，注册会计师如何按照标准程序实施存货项目审计？如何在审计中利用专家的工作？如何保持审计独立性和胜任能力？

　　论文对獐子岛公司存货存量审计过程进行分析的基础上，得出可供各方借鉴的启示和建议。

　　论文采用案例分析的研究方法。理论分析部分对存货审计程序、农业企业存货特殊性进行介绍的基础上，总结出农业企业存货项目的审计难点，包括存货监盘难度大、对专业性要求较高。案例分析部分首先对 2014 年獐子岛公司存货存量审计案例进行介绍，从存货减值情况、减值会计核算、大华会计师事务所的专项审计情况和社会各方态度四个方面展开。其次从獐子岛公司存货的特殊性和审计难点、与存货相关的内部控制、注册会计师的监盘程序、审计的独立性和专业胜任能力四个方面进行了分析，研究发现獐子岛存货内控存在瑕疵，注册会计师审计程序有待完善。最后论文对注册会计师、公司管理层以及监管部门提出了建议。注册会计师应在不熟悉的领域利用专家工作，提升审计独立性和专业胜任能力。管理层应加强存货内控管理。监管部门推出并完善农业保险制度，建立内部人举报制度。

　　关键词：存货，消耗性生物资产，审计


　　目录
　　
　　摘要
　　
　　第 1 章 绪论
　　
　　1.1 选题背景和研究意义
　　1.1.1 选题背景
　　1.1.2 研究意义
　　1.2 国内外研究现状及评述
　　1.2.1 国外研究现状
　　1.2.2 国内研究现状
　　1.2.3 文献评述
　　1.3 研究思路和论文框架
　　1.3.1 研究思路和方法
　　1.3.2 论文框架
　　1.4 论文创新之处
　　
　　第 2 章 相关概念及理论基础
　　
　　2.1 相关概念界定
　　2.1.1 存货的定义及分类
　　2.1.2 存货审计的定义
　　2.1.3 审计独立性的概念
　　2.2 存货审计的一般程序及各方责任
　　2.2.1 存货的内部控制和控制测试
　　2.2.2 存货的实质性程序
　　2.2.3 审计过程中各方责任
　　2.3 农业企业存货项目的特殊性
　　2.3.1 面临风险多样化
　　2.3.2 未来经济利益的不确定性
　　2.3.3 对特定环境的依赖性
　　2.4 农业企业存货项目的审计难点
　　2.4.1 存货监盘难度大
　　2.4.2 对专业性要求较高
　　
　　第 3 章 獐子岛公司概况及存货存量审计案例介绍
　　
　　3.1 獐子岛公司概况
　　3.1.1 獐子岛公司简介
　　3.1.2 存货及盈利情况
　　3.1.3 底播虾夷扇贝项目简介
　　3.2 獐子岛公司存货存量审计案例介绍
　　3.2.1 虾夷扇贝减值事件进程
　　3.2.2 虾夷扇贝减值的会计核算
　　3.2.3 会计师事务所的专项说明
　　3.2.4 其他相关各方的态度
　　
　　第 4 章 獐子岛公司存货存量审计分析
　　
　　4.1 獐子岛存货项目的特殊性和审计难点分析
　　4.1.1 深海底播面积广
　　4.1.2 面临风险多样化
　　4.2 与存货相关的内部控制分析
　　4.2.1 风险披露的充分性
　　4.2.2 冷水团监控的有效性
　　4.2.3 底播规模扩张的合理性
　　4.2.4 存货规模控制的适当
　　4.3 对注册会计师监盘程序的分析
　　4.3.1 盘点时间及海域分析
　　4.3.2 盘点人员安排及监盘人员主要工作分析
　　4.3.3 盘点方法分析
　　4.4 审计的独立性和胜任能力分析
　　4.4.1 审计独立性
　　4.4.2 注册会计师的专业胜任能力
　　
　　第 5 章 案例启示与借鉴
　　
　　5.1 注册会计师层面
　　5.1.1 灵活运用监盘方法
　　5.1.2 利用专家工作
　　5.1.3 提升审计独立性和专业胜任能力
　　5.2 公司层面
　　5.2.1 加强存货信息披露
　　5.2.2 完善风险预警机制
　　5.2.3 加强对存货的管控
　　5.3 监管层面
　　5.3.1 推出并完善农业保险制度
　　5.3.2 建立内部人举报制度
　　5.3.3 加强对农业企业存货项目信息披露的监管
　　
　　第 6 章 结论
　　
　　6.1 研究结论
　　6.2 论文不足及未来研究展望
　　
　　参考文献