如何实现和保持审计独立性的问题

审计独立性论文范文第三篇：如何实现和保持审计独立性的问题

　　摘要：近年来，会计造假事件不断被国内外公众媒体曝光，使得社会各界开始广泛关注审计独立性的问题。审计独立性的缺失，也使得社会各界开始担心审计人员给出的审计信息的可信度，以及如何实现和保持审计独立性的问题，这也是各国学者研究的重点。不少学者认为公司治理的完善是提高审计独立性的根本，同时公司治理的完善与否也影响着财务报告的质量。在当今世界经济一体化的时代，我国上市公司也会受到国外经济的冲击，所以我国的经济体制在符合我国国情的同时也要适应国外的经济体系。因此，完善公司治理体系，实现审计的独立性，提高财务报告的信息质量，具有理论和现实意义。

　　关键词：公司治理；审计独立性：财务报告，

　　作者简介：崔伟欣（1993-），女，河南焦作人，助教，从事财务管理研究。；

　　一、审计独立性与财务报告的理论分析

　　（一）审计独立性的基本理论

　　从概念上来看，审计独立性是指注册会计师在审计上市公司时不受到削弱或者是在受到压迫时注册会计师仍然会出具客观的审计报告。审计独立性对审计工作来说是至关重要的一个因素，因为其涉及市场经济利益的公平，所以独立性被视为审计的灵魂。

　　审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立即审计人员精神上独立，它要求审计人员在工作过程中实事求是，保持客观公平公正，从而给出客观的财务报告。但是由于精神独立是一个抽象的概念，人们无法判断审计人员是否做到了精神上的独立。由此引出了形式上的独立标准。形式上的独立是指审计师是独立的，即审计师与客户之间没有任何的利益关系或者亲属关系等。如审计师与公司管理层不能有亲属关系，不是公司或者企业的贷款人、资产受托人等。这样不仅弥补了精神独立的不足，也使得人们可以有一个客观的判断标准，但是形式上的独立并意味着精神上的独立，两者没有必然的关系。

　　对于如何衡量和判断审计师的独立性，许多学者经过研究最终确定了"四项基本原则",一是审计自己或者同事的工作，二是作为审计客户的支持方而工作，三是与审计客户存在共同利益或存在利益冲突，四是履行审计客户管理层或职员的职责。但凡审计师有以上的情况时，则认为是审计不独立的。

　　（二）财务报告的基本理论

　　财务会计信息通过各种手段所传递的总和被称为财务报告。其主要组成部分是财务报表和附注及其他补充信息或其他手段。世界上关于财务报告观点最具权威性和代表性的机构是美国的财务会计准则委员会。按照财务会计准则委员会的解释，财务报告有广义和狭义两种解释。

　　1. 广义

　　财务报告=财务报表+附注+补充信息+财务报告的其他手段+其他信息

　　2. 狭义

　　财务报告=财务报表+附注+补充信息=财务报表+其他财务报告

　　而我国，财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，其中有资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。但我国现有的法律法规中使用的是"财务会计报告"术语，而不是"财务报告"这个国际通用术语，但是为了立足国情与国际相统一的要求，我国的基本准则仍是沿用国际通用术语"财务报告".财务报告的质量之所以受到使用者的广泛关注是因为财务报告可以为国家的宏观调控、社会资源的优化配置提供依据。

　　二、公司治理对审计独立性的影响及对策

　　现代公司的灵魂是公司治理，而审计师则是公司治理中的一个重要系统，因为审计独立性与审计信息的质量息息相关，只有实现和保持审计的独立性才能保证审计信息的质量。虽然有种种原因及因素会造成审计独立性的缺失，但其根本因素仍是公司在治理过程中存在严重缺陷。

　　我国学者关于公司治理这一课题研究起步较晚，并且我国的公司治理的发展条件与西方发达国家的经济市场有所不同，并且由于相关制度的欠缺，现有的国有企业与市场经济条件下的公司治理目标有着一定的差距，以至于我国国有企业股权结构不合理，其中最主要的问题就是"一股独大".由于该问题的产生而使得公司内部控制机制失效，公司的重大议案或提议可以由少数人决定，这对公司的审计工作带来严重影响，其最主要的影响就是造成审计独立性的缺失，无法保证审计师给出的审计信息的审计质量，打击了投资者的信心。

　　（一）公司治理对审计独立性的影响

　　在我国的上市公司中，由国企改造成为上市公司的占了绝大部分，因此国有股成为上市公司最大的股权股东。董事会、监事会的职能会受到大股东的制约，但现实情况是国有大股东的缺位，致使总经理拥有公司治理权与管理权。因此，公司治理不仅要解决股东与总经理之间的矛盾冲突，还要解决各个股东之间的矛盾冲突。目前，我国行业监管法律法规尚不配套，政府监管主体权责不清，行业内部自律意识较差。因此，在很多国有上市公司会出现"内部人员控制"现象，进而导致公司经理层成为公司实际控制者。当进行内部审计时，内部审计人员会受到总经理的干预而影响独立性的发挥。

　　（二）从公司治理角度增强审计独立性的对策

　　1.改善我国的股权结构，改变目前"一股独大"的不合理的畸形结构，是增强审计独立性的基础。公司少数人掌握着绝大部分的股权，管理层与审计人员或机构合谋是现阶段公司治理的主要问题。公司治理的基础是股权结构，完善股权结构是提高我国审计独立性的必经之路，也是公司治理的关键。

　　2.设立董事委员会的下属监督机构---审计委员会，并赋予其一定的行政管理权利，如可以聘请或者更换审计人员的权利。我国现阶段的公司股权高度集中，管理者有决定外部审计机构或者人员的聘请与更换的权利，这就造成了被审计对象与审计委托人是同一人的尴尬境地。针对这一问题可以参考国外的先进经验，设立审计委员会，审计机构或者人员的委托与更换都由审计委员会决定，从而减少注册会计师与管理层之间存在经济利益的可能，进而提高审计的独立性。

　　3.设立公司内部审计机构并将其部门定为审计委员会的二级机构，直接对董事会负责，主要是负责监管审计公司经营管理部门的部门。设立公司内部审计的目的，就是为了完善公司的内外部的审计监管体系，减少公司管理层与审计机构或者人员合谋现象。

　　4.加强审计委员会与内部审计师之间的独立性交流及信息沟通。由于内部审计要对董事会负责，难免会受到董事会的制约，所以建立审计委员与内部审计师的信息交流。这种交流就是外部审计与内部审计之间的信息交流，为了保证信息的公平可采取秘密交流的方式，并且管理人员不允许参加此会议。

　　综上所述，只有审计报告的实事求是才能体现出审计的独立性。如果注册会计师的审计报告没有做到实事求是，没有向财务报告的使用者发送正确的财务报告，就会导致财务报告对公司的决策者产生消极影响。要想解决这个问题，首先就是要注册会计师保持与审计对象的独立性。同时明确公司治理的改革方向，因为公司治理的内外部治理机制，都会影响审计独立性。

　　三、财务报告对公司治理的作用及影响

　　（一）财务报告对公司治理的作用分析

　　我国上市公司的内部治理机构是由四个组织机构组成的，即股东大会、董事会、监事会及总经理。因此，将从以下几个方面分析财务报告对公司内部治理的影响。

　　1. 对股东大会的影响。

　　上市公司的最高权力机关是股东大会，它可以决定公司的发展方向以及公司的重大事项。股东可以决定的事项包括：决定公司的经营方向及方针；选举和更换董事及监事，并决定其报酬；修改公司章程；审批其他组织机构的报告等等。股东行使这些权利有一个前提条件就是股东们可以充分有效地了解掌握公司的财务情况和经营状况。只有及时准确的财务报告才能让股东真正掌握公司目前的状况，股东才可以预测公司的前景，从而制定有效的政策保障公司的持续经营。由此可见，准确完整地财务报告影响着股东大会的决策。

　　2. 对董事会的影响。

　　公司内部治理的核心机构是董事会。董事会是股东推到台前的管理人员，对公司拥有控制权利和决策权力，同时它也是公司的枢纽关联着公司的所有者与管理者。董事会由于其特殊的地位可以获得更为广泛的信息，但是董事会所获得的信息绝大部分都是财务报告之外的信息，这些信息难免会有一些消极影响从而影响管理层的判断，而及时的客观财务报告将会对管理层所获得的信息进行客观评价，这样管理层在对公司的重大事项上会有正确的判断。由此我们可以分析出，财务报告不仅为董事会提供信息，并且是一种控制工具，用来限制董事会行使控制权的权力。

　　3. 对监事会的影响。

　　上市公司设立的内部监察机构就是监事会，用来监督公司内部的财务和业务情况，同时监督董事和经理在执行职务时，是否符合法律法规和公司章程的规定。为了保证公司内部监督的独立性，我国法律规定，公司的监事职位不能是公司的董事会成员、经理、财务总监等等。由于监事会属于公司内部监督机构，这就使得监事会对信息的了解和掌握程度不如董事会、总经理。因此，监事会只有查看公司的财务状况，以及准确的财务报告才能了解董事和经理的经营管理情况以及是否存在违法行为。因此，高质量财务报告对监事会的影响就是保障监事会可以高效率地行使自己的职能。

　　4. 对经理层的影响。

　　经理层是公司内部治理机构的最后一个机构，其职能就是执行董事会的委托，管理公司的日常工作。对于公司的经理层来说，财务报告一方面为他们提供了日常的决策信息；另一方面，高质量的财务报告可以减少因两权分离引发的代理问题。

　　（二）财务报告对公司治理的影响

　　财务报告是一个会计信息系统，主要是计量和披露公司经济业务往来、财务情况以及公司的现金流等方面的信息。财务报告可以为股东提供信息从而避免与经理层的信息不对称。为了提高公司治理的有效性，财务报告可以直接将信息输入到公司数据库中。公司治理可以分为公司内部治理与公司外部治理两个方面。而会计信息系统对公司内外部治理的影响具体表现在于，财务报告所提供的信息可以促进公司的流动资产有较好的投资前景以及加强公司对稀缺型人才的引入，同时公司股东可以理解财务报告在资源配置中的作用。

　　通过以上描述，公司治理受到财务报告两个方面的影响：一是公司治理的一个重要组成部分就是会计信息系统，而财务报告的有效性直接关系着董事会的监督能力。二是财务报告所提供的会计信息可以应用到其他的公司治理机制中，所以公司治理能否顺利运行的前提条件就是财务报告的质量是否真实可靠。公平公正的财务报告可以让上市公司股东全面掌握公司的经营管理情况，同时可以对公司的资源进行合理的优化配置。

　　结语

　　据研究表明，目前加强审计师的独立性是公司治理中的重中之重，因为审计师的独立性关系着财务报告的信息质量。当前我国担任上市公司审计工作的是注册会计师事务所，但是目前我国审计工作市场相当混乱，因为事务所众多，为了获得公司业务，不得不相互竞争，致使市场成为买方市场，上市公司可以挑选符合本公司意愿的审计机构。这样也有可能会造成被审计公司既是审计机构的审计对象，又是审计机构的聘请者。正因如此，审计人员在审计过程中就会受到客户的牵制，会影响审计人员的独立性。因为上市公司占据有利地位，可以决定审计机构的薪酬同时也可以制造虚假信息交付给审计机构，而审计机构如果想要保持独立性，有可能面临被辞退的风险。同时，被审计对象更换审计机构，致使审计机构或者审计人员不得不屈服与满足客户的要求，致使审计独立性面临巨大挑战。对此，笔者提出以下几点建议。

　　第一，我国的会计师事务所的基本服务是审计服务，因此公司审计委员会应加强对事务所提供的审计服务以外的监督。我国注册会计师基本准则规定审计人员不能为客户提供审计以外的服务，但是由于审计独立性的缺失，审计人员仍会为客户提供其他服务，因此赋予公司审计委员会监督职能将会提高审计的独立性，同时审计人员也应完善自身的职业道德。

　　第二，政府部门应出台关于审计收费披露的法律法规，同时加大管理力度。目前我国上市公司审计收费披露不规范，没有明确给出审计费用与非审计费用明细，致使披露信息错综复杂，审计质量有待加强。因此，国家应加强对审计收费的监督，并出台相关规定。

　　第三，规范董事会的认证资格标准，确保董事会的独立性，加强内部审计的监督职能。

　　参考文献

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