环境会计在林业经济中的应用绪论

　　第一章 绪论

　　1.1 研究背景及问题的提出

　　1.1.1 环境污染严重

　　环境污染伴随人类的生产生活而同时存在，这是一无法回避的问题，环境本生能抵消在合理范围内因污染而带来的负面影响，但从我国目前的环境污染现状看，它已远远超过环境自净的极限。据 2012 年环境保护部的数据统计，全国废水排放总量 684.8 亿吨，全国废气排放总量 5689.7 万吨，全国工业固体废物排放总量为 662181 万吨，全国工业危险废物排放总量达到 7014.9 万吨。以废水排放和废气排放具体情况为例（见表 1-1）[1].

　　虽与 2011 年相比，2012 年全国化学需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物排放量分别下降 3.05%、2.62%、4.52%、2.77%.但是，整体来讲，我国目前的环境污染程度较高，一些显著的环境污染现象如"温室效应"、酸雨、雾霾天气等在国内也是屡见不鲜。另外，被人们称为环境杀手的工业"三废"在我国也是肆意横行，其总的排放量列居世界前茅，所以，中国已成为当之无愧的"污染大国".

　　1.1.2 治理成本较高

　　环境污染对环境本身就是一种破坏，而且还会对生物体的生存和健康构成危害。比如由于因二氧化硫的超标排放形成的酸雨可使土地和水体酸化，表现为土壤的酸化和河流或湖泊的酸化。土地的酸化影响地上生物的生长，甚至导致陆生动物和植物的直接死亡，湖泊酸化导致水生植物死亡，进而威胁着湖内鱼、虾和贝类的等生物的生存，从而破坏湖泊中的食物链，最终可以使湖泊变成真正的"死海".受污染的环境对人体健康的影响是长期的，近几年，癌症的病发率正逐年上升，而其真正的原因就是环境的污染，受污染的大气、水体特别是化学污染，甚至是噪音污染、光污染等都是诱导人体细胞病变的主要原因，这一点已经被越来越多的人所认同。

　　正是由于环境污染带来的种种危害，再由于社会主体不能自觉的约束自己的污染行为，所以各国政府都投入大量的人力物力在环境污染的治理上，中国也不例外，2011 年，我国环境污染治理投资总额为 6026.2 亿元，环境污染治理投资占当年 GDP 的百分比为1.27.工业污染治理项目为 10555 个，工业污染的投资总额为 444.4 亿元。到了 2012 年，污染治理的投资总额又进一步提高[2].

　　1.1.3 林业经济和林业环境倍受重视

　　国内方面，2011 年，《中华人民共和国森林法》修改、同年，《湿地保护条例》制定，国家林业局相继发布实施《国家级森林公园管理办法》、《大熊猫国内借展管理规定》等部门规章，并修改了《集体林权制度改革档案管理办法》、《国家林业局委托实施野生动植物行政许可办法》、《林地和林木权属登记办法》等部门规章。在此基础上，我国林业经济发展的国际交流也同步进行，2011 年，共获得总金额 3030 万美元的无偿援助项目 6个，先后签署了 5 个政府和部门间双边协议，累计对外签署的双边协议达到 76 个；同年，召开了 6 个双边工作组会议，确定了近 100 个合作项目与活动。防治荒漠化、原始森林保护、野生植物保护等国际合作也共同推进，中日民间绿化合作"小渊基金"项目、亚太森林恢复和可持续管理网络建设取得积极进展。我国也积极参与各国家公约的会议，践行《濒危野生动植物种国际贸易公约》（CITES）、《联合国防治荒漠化公约》（UNCCD）、《湿地公约》（RAMSAR）、《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC）等公约所规定的责任，并阐述我国关于林业环境保护方面的政府立场，促进了林业环境保护的国际交流[3].

　　对林业和林权的立法保护和政策导向有利于林业经济的发展，我国加强国内的林业立法和积极参与国际林业发展的交流、合作活动肯定了林业发展的重要性，也表明了国家对林业经济发展和林业环境问题的高度重视。

　　目前，全球公认的十大环境问题：气候变暖、臭氧层破坏、酸雨蔓延、森林面积减少、土地荒漠化、大气污染、水质污染、海洋环境破坏、生物物种锐减、固体废物污染无一例外的与林业发展有关，要么是由于林业发展滞后所带来，要么是由于这些环境问题的存在阻碍了林业的发展。所以国家除了立法上对林业和林权的立法支持外，在环境污染防控的管理方面也有强有力的措施保障，例如，截止到 2012 年 12 月，环境保护的人员投入已近 20 万，环境监测点的设置数量约为 4.5 万[4].这些都说明环境维持倍受重视。

　　1.2 国内外研究现状

　　1.2.1 国外研究现状

　　上个世纪中叶之前，环境会计还只是以一般社会会计的一部分的角色被人们所认识。

　　就在 20 世纪 50 年代，加拿大经济学家安东尼基于环境与经济结合的探索，开创性的提出环境会计体系核算可以体现每年自然资源总量的变化的理念，然而，关于环境会计应如何帮助经济的持续发展方面则少有论述。环境会计理论真正的发端还是在 20 世纪 70年代，当时的《会计学月刊》分别刊登的比蒙斯、马林的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》两篇学术论文为环境学和经济学两门学科的融合起到了巨大的推动作用。

　　随后各国在环境会计理论的研究和政府支持的各类研究所、协会的研究和报告书中将环境会计的研究进一步深化并更趋于实践操作层面。如有关环境保护，在会计成本问题的研究方面，以加拿大会计师协会的《环境成本与环境负债：会计与报告问题》和日本环境厅发布的《关于环境保全成本公司指南》为代表；在绩效评价的研究方面，以加拿大《环境绩效报告》和《管理会计指南》为代表；在案例研究方面，以日本公认会计师协会编写的以案例研究和问答形式的《环境会计指南》为代表；在企业运用的研究方面，以英国 Gray（加里）教授的《会计人员绿色化：Pearce 之后的职业》和美国环保局的《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》为典型代表。

　　世界各国关于环境会计理论的提出堪称抛砖引玉，随后 1998 年联合国召开了第十五届年会，其颁行的《关于环境会计和报告的立场公告》明确提出了环境会计的定义、会计要素的确认计量并对其都做出了清晰的界定，成为环境会计在各国的适用的标杆。之后不久，国际会计师联合会又通过了《环境会计国际指南》，该《指南》进一步阐明环境管理会计的概念、用途和优势，并以环境管理会计实例附于其后，为环境会计的实践操作提供了规范化和系统化的参考标准。

　　纵观国外的研究，基本情况可总结如下：由于传统会计理论研究本身较为成熟，将该理论应用于环境成本与收益的核算实际就是操作层面的问题，相应的理论研究较少，而多以各国政府或其主导、参与下的研究所、协会颁布、出台的指南、报告类标准化的参考文书为主。相应的，关于林业企业的环境会计研究则更少有论述。

　　1.2.2 国内研究现状

　　受到国外理论研究的影响，国内大多研究在林业可持续发展战略的思路之上，探寻着环境会计的林业经济发展之路。

　　巴承等学者在 2011 年为中国林业企业的可持续发展设计过具体要求，并且认为中国林业企业存在技术落后、规模较小、模式陈旧等问题，之后，根据这些问题给出了相关建议，主要有科技投入的增加、融资环境的改善、人力资源开发的加强、经营模式的转变以及核心竞争力的提升[5].

　　田月香等则主要在会计信息披露方面讨论林业企业对社会责任的承担问题。她认为林业企业的作用不仅是实体经济的载体，同样也为我们生存空间提供强大的保护，维护了人类可持续发展的能力。鉴于此，由于环境问题凸显，应公开林业企业有关社会责任履行情况的会计信息（环境会计信息披露）。应将企业社会责任由内部责任转为社会责任，主要的转移形势就是将环境会计信息在总的会计报表中予以体现，这种转移既能提升米中对林业的重视，亦能使企业更加明确自己的社会责任并自觉接受更好的监督，而更重要的是能将林业企业对社会的贡献形成量化结果，为政府的决策提供依据[6].

　　环境会计的应用是我国林业企业会计发展的一大突破和进步。它不仅反映了林业企业生产经营过程中的经济效益，还能有效的将林业企业的社会效益量化，即将林业企业的成本包括环境成本，与收益包括环境效益的比例通过林业企业的会计报表体现出来。

　　这样使林业企业的经营活动带来的经济效益和社会效益双重展现[7].

　　据统计，国内依靠对生态环境的"透支"在 GDP 中的增长贡献比例是 18%以上。因此，必须对该"透支"进行重构性审视，全面推行绿色核算。在林业方面主要表现为林业生产的环境收益，如水源的维持、森林的养护、野生动植物品种的多样化和品质的优化等信息的量化以及对量化结果的披露[8],绿色核算的目的就是能将某个企业产品的生产和服务的提供过程会计化，通过精确的数据来反映环境生态资产的效应，进而改造传统 GDP 的指标内涵，实现 GDP 核算的"绿化过程".在绿色核算的框架下，国民经济核算指标体系中注入了资源环境元素，使得 GDP 作为一种评价国民经济发展状况的指标体系具有了更为丰富的内涵，它不仅体现了一国纯经济发展水平，而且也表达了一国对可持续发展的追求。在绿色核算的框架下，核算指标体系的重构对林业在国民经济中核心地位的确立起到了重要作用。

　　但是我国目前林业经济环境会计理论研究中存在的问题是：（1）实证性研究较少。我国目前的研究成果主要集中在理论研究领域，而实证性的偏少。另外，关于林业经济的环境会计理论体系的成熟需较长时间才能形成，其可行性和可信性尚未得到实践的检验，所以就当前的情况来看，应加强环境会计实用性理论的研究，尽可能多的开展林业经济的环境会计实践。（2）环境会计信息披露的框架仍然没有建立，环境会计信息披露的研究仍进一步深化。这直接导致林业企业进行环境会计信息披露时无规范性约束，也无依可循，已取得研究成果也无处可验。一定程度上而言，要构建林业经济的环境会计信息的披露框架需要法律法规的支持，形成强制性的规范性约束力，从这一点上来讲，由于无强制力约束，企业大多不愿意披露自己的环境信息，所以，环境会计要付诸实践是缺乏动力的，这也是我国林业环境会计很难进行实证研究的根源所在。

　　1.3 研究思路

　　本文在"低碳经济发展"的思路下，以"可持续发展理论"和"外部性理论"为依据，在传统会计理论的基础上，将环境会计的理论和方法应用于林业经济，为和谐经济社会的建设开辟一条会计学上的路径。

　　第一章绪论部分，主要在于说明林业部门应用环境会计理论的重要性和必要性。首先介绍研究背景，即环境破坏和环境污染严重的现状以及林业环境备受重视，这是本文研究的出发点，正是由于严重受到破坏的环境，环境会计理论将受到越来越多的重视和关注。其次对国内外学者和研究机构关于环境会计理论的研究现状进行展现。最后，列出本文的研究思路使本文的框架结构更为清晰。

　　第二章介绍林业经济与环境会计理论的基础理论知识。包括环境会计、林业经济的界定、可持续发展理论、外部性理论。

　　第三章主要介绍环境会计在林业经济 SWOT 分析。对环境会计理论在林业经济中的应用所面临的优势与劣势进行分析。

　　第四章提出宏观性的政策建议。在大背景下，国家的政策和法律法规为环境会计在林业经济中的应用应提供哪些支持。这主要包括推进环境会计的法制化、强化环境会计理论和方法研究、提升环境会计从业人员素质、引入绿色 GPD 评价体系等。

　　第五章是本文的重点内容，提出环境会计在林业经济中应用具体思路，具体包括：对传统会计核算在科目上应做哪些变动、环境会计核算要素如何确认、计量和披露。