上市企业资产减值会计运用分析引言

　　第 1 章 引言

　　1.1 研究背景及意义。

　　1.1.1 研究背景。

　　《企业会计准则第8号-资产减值》与以前的制度相比，资产减值的范围、条件、确认方法上都有了详细的规定。与此同时，我国的资本市场同样也经历了很长时间的发展，尤其是近年来，随着各种政策和法规的出台，使得资本市场得以健康地发展。为了促进我国资本市场健康发展，必须规范上市公司运作程序、提高上市公司质量，因此，在上市公司的监管方面，我国法律制度相对来说比较严格。要求所有的上市公司严格遵守各项法律法规、披露制度，准确披露报告期间的财务状况，并且对重大情况进行详细说明，同时也会依据上市公司的某些财务指标对其做出相应的处理，比如"上市公司连续两年净利润为负值，则会被特别处理，如果在第三年，该上市公司仍然处于亏损状态，则会被强制暂停上市".

　　在如此严格的监管制度之下，上市公司如果经营稍有不慎，则会面临被特别处理的危险，以至于上市公司的高管人员必须要采取一些特殊的手段，期望以此能够规避监管部门的处罚。另外站在公司的角度，如果继续亏损，可能会面临被强制退市的危险。对于公司的高管来说其迫切的扭亏愿望来自于自身的经营业绩和公司珍贵的上市头衔，所以高管们会尽一切的可能避免公司处于退市的危险境地。

　　此时，资产减值准备的计提正是一种相当合适的手段，企业可以通过多转回资产或者少计提减值达到粉饰报表的目的。另外，上市公司也可以在已经亏损的当年大量的计提减值准备，这样能够为以后减值的转回做准备，使得以后年度的扭亏更加便捷。

　　综上所述，相关部门对于上市公司的监管力度一定要加强，避免其利用资产减值的手段进行利润操纵。2007年，新准则对于部分资产减值明确禁止转回，另外在资产减值的具体操作上也做出了更加严格的规定，短期资产仍然能够在资产价值恢复时转回，而长期资产则能够通过实质性交易变相的"转回",所以新的准则仍然为公司的人为扭亏提供了巨大的空间。

　　2011年受宏观市场经济的影响，企业大部分资产的可收回金额下降，产品贬值、积压，直接影响了公司的存货、应收款项等资产的价值，政府通过实施各项救市计划，从而使得宏观经济逐渐好转，公司的业绩也随之变好。2010年-2013年期间，鑫野股份的资产减值行为主要是受到三个方面因素的影响：宏观环境、现行准则、自身强烈扭转亏损的意愿。

　　1.1.2 研究意义。

　　资产减值会计是基于谨慎性原则提出的，是为了增强会计信息相关性，提高资产质量。但是过去经验被证实资产减值会计已经被滥用，成为企业盈余管理的工具，干扰信息使用者做出正确的决策。因此为了改进资产减值会计在实务处理中出现的不足，有必要对资产减值会计进行更深层次的研究。其意义体现在资产减值的发生是由于资产的账面价值高于可回收金额，为了能够真实客观地反应资产的价值，就必须对资产重新计量，这个重新计量的过程就是资产减值会计。因此，对资产减值会计进行研究的必要性显而易见。

　　我国会计信息失真已经成为会计界的一个重要问题。加强资产减值会计在实务中的应用，从多方面堵塞准则漏洞，能够有效的减少企业利润操纵的行为。以往大部分研究主要集中在实证研究，本文主要通过鑫野股份的案例，从资产减值准备的确认、计量、披露等方面研究资产减值会计在实务应用中存在的问题，并提出若干改善意见。

　　1.2 研究方法。

　　由于资产减值会计在特殊行业应用这一研究具有一定的复杂性，涉及国内外研究文献、资产减值的资本理论、行业的特殊性及案例与案例分析。为了达到研究目标，本文采用规范分析法和比较分析法。

　　规范分析法：通过阅读并收集大量的相关资料，经过对其加工、整理、分析，与实务操作相结合进行深入探讨，得出相关结论。

　　比较分析法：比较分为两种，比较鑫野股份计提资产减值准备时，其确认、计量、记录以及披露方面所遵循的方法是否严格按照最新准则的要求，是否对新准则的应用有失偏颇。第二种则是与同行业、主营业务类似的公司计提资产减值准备的情况进行对比。其目的在于通过横向比较，找出我国资产减值会计在实务应用中存在的问题，对其进行分析并提出相应对策建议，防止上市公司利用准则不完善的漏洞，达到其人为目的。

　　1.3 研究的创新点。

　　本文突破了对资产减值会计的纯理论分析模式，通过案例分析和规范研究相结合的方式着眼于资产减值会计在我国实际应用中出现的主要问题，提出改善资产减值会计在我国应用的外在环境和内在机制，并以点面结合的方式，选取上市公司鑫野股份作为分析对象，对其资产减值会计在确认、计量和披露方面存在的主要问题进行分析，提出完善我国资产减值会计规范的建议，并对如何改善资产减值会计应用的内外环境提出自己的看法，以期能够促进我国资产减值会计的蓬勃发展。

　　1.4 研究框架。

　　首先，本文在前人的研究基础上，采用案例分析、规范研究等方法，从资产减值会计规范的发展历程着手，对资产减值会计进行理论分析，并在借鉴国外相关研究成果的前提下，着重以资产减值会计的相关理论为基础，剖析其经济实质。

　　其次，对我国资产减值准则中的确认、计量和披露三个环节分析资产减值会计在实际应用中遇到的问题，提出完善我国资产减值会计规范体系，以及营造资产减值会计应用环境等建议，以提高准则在我国的适应性，从而防止企业利用会计准则进行盈余管理。以上市公司"鑫野股份"作为研究对象，从资产的本质这个角度，对资产减值会计的定义进行界定，选取资产减值会计的应用--存货跌价准备，坏账准备以及长期资产减值准备进行分析，对其资产减值的实际应用问题进行探讨，分析问题并提出解决问题的办法。

　　第 1 章从实践和理论两个角度提出选题背景及意义，说明本文所使用的研究方法，同时阐明研究步骤及行文结构。

　　第 2 章从理论规范和实务操作两个方面总结国内外研究现状。

　　第 3 章首先分析资产与资产减值的涵义，然后说明资产减值会计的涵义，最后说明资产减值会计的基础理论与程序理论。

　　第 4 章以上市公司"鑫野股份"作为研究对象，从确认、计量和披露的角度对其应用资产减值会计进行分析并提出存在的问题。

　　第 5 章针对鑫野股份资产减值会计实务中存在的问题，提出相应的改进建议。