我国营业税改征增值税的发展现状

　　第 3 章 我国营业税改征增值税的发展现状

　　3.1 我国营业税改征增值税的发展历程

　　3.1.1 营业税改征增值税试点发展历程

　　2011年，我国经国务院批准，财政部、税务总局联合发文《营业税改征增值税试点方案》。

　　2012年1月1日，由上海作为首个试点城市，交通运输业和部分现代服务业首先开始试点。

　　2012年7月25日，经过国务院常务会议研究决定，扩大营业税改征增值税的试点范围。

　　2013年8月1日起，北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北和广东等8个省（含直辖市）开始实施营业税改征增值税。此次，特别注意，宁波、厦门和深圳列入计划单列市。

　　3.1.2 营业税改征增值税试点方案的主要内容

　　根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，此次营业税改征增值税主要内容有以下几个方面。

　　首先，在试点试行的地区选择方面，营业税改征增值税试点选择从上海开始，这主要因为上海是我国服务业最发达的城市之一，也是属于我国经济最发达的地区之一。第三产业特别是服务业在上海的发展比较迅速，门类比较齐全，关系作用明显，示范作用明显，有利于为全面改革实施积累宝贵的经验。随后根据实际情况、经验等进行逐步完善，再以后逐步推广到更多的地区。上海市作为试点，进行前期探索，实验试点方案是否合理，包括一些税制方面是否合理，财政的减收是否可行，管理的制度是否科学等等，为以后全面实施提供一些有代表性的建议，并由此可以决定以后的改革工作的进度和方法等等。具有非常巨大的影响作用，因此，上海市在此次改革中，功不可没，充当先锋兵的作用。

　　其次，选择在交通运输业，主要是因为陆路，水路，航空，管道运输服务，和部分现代服务业，主要是生产性服务业，包括研发和技术服务，文化创意服务（包括设计服务、广告服务、会议展览服务等等），物流辅助服务，有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。选择交通运输业主要因为交通运输业与生产流通联系紧密，地位举足轻重，因为现代服务业衡量一个国家的发达程度所以现代服务业作为首先试点行业，另外，与制造业也联系密切。因此，这些行业对于整个社会的行业来说，比较具有代表性，相关的经验和成果，都值得其他行业借鉴，其好的行之有效的应对措施都值得其他行业效仿。

　　第三，税制安排上。我国现行的增值税税率主要是17%、13%的低税率和小规模纳税人的简易税率，在此基础上，新增11%和6%两档税率.

　　第四是计税方式。包括交通运输业、建筑业、邮电通信业、部分现代服务业、文化体育业、销售不动产与转让无形资产等，试用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业使用简易计税方法。

　　第五是计税依据。计税的收入是发生应税交易所取得的全部收入。

　　第六是营业税改征增值税纳税人的认定及纳税地点。根据营业税改征增值税的相关规定，在500万元以下的年增值税应税额的企业划分为小规模纳税人企业，适用的税率为3%,适用简易计税方法.而年增值税应税额在500万元以上的企业则属于一般纳税人企业，适用的税率为6%,适用一般计税方法。纳税征收机关方面，有固定住所的业户应该向其机构所在地或者居住地的主管税务机关进行纳税申报，而非固定住所的业户，向例如服务发生所在地的主管税务机关进行纳税申报。

　　第七，营业税改征增值税试点期间的过渡性政策的相关安排以及税收收入的分配问题。营业税改征增值税之前，按照当时的财政政策，增值税属于中央和地方共同征收的税谁，而营业税属于地方税。为了维护基本稳定，营业税改征增值税暂行条例规定，在营业税改征增值税试点地区，营业税的收入改征增值税以后仍然归属试点地方财政。因此产生的财政减收，由中央和地方分别负担。对于现行的部分营业税的免税政策，将继续免征，对于能够解决的，予以取消。关于税收优惠政策，国家给予了试点地区非常大的优惠，但是如果解决了重复征税问题的话，则取消优惠政策。取得了增值税专用发票，可以按规定予以进行税额的抵扣。如果涉及到跨地区，可以异地抵扣。

　　3.2 营业税改征增值税对当前我国经济发展的促进作用及存在的问题

　　营业税改征增值税在我国经济发展方式转变上，起到了非常重要的作用。

　　在营业税改征增值税之前，一些需要交纳营业税的企业，尤其是交易分工细，环节多的企业则营业税税负更加重，但是，如果这些服务由企业内部提供，则不需要交纳营业税，所以很多企业选择内部供给，这就阻碍了企业的细化分公，不利于产业化的发展。实施营业税改征增值税，可以在一定程度上改善这样的现状，实现主辅分离，并且降低了主辅分离的成本，促进企业将内部提供这一部分从主体分离，使得主体更加聚焦，辅业更加专业，促进我国经济发展方式的转变，产业层次从低端走向高端。在全球竞争激烈的现代社会，营业税改增值税对企业的作用不言而喻，促使企业向精细化方向发展，增强企业在国际市场的竞争力。