我国企业如何应对营业税改征增值税政策导论

　　第 1 章 导论

　　1.1 研究背景和意义

　　1.1.1 研究背景

　　税收和一个国家资源配置息息相关，是国家进行调控的最重要的方法之一。

　　随着改革开放程度的不断深入，当前，我国现阶段处于一个加快转变经济增长方式、全面建设小康社会的关键时期，因此，眼下最紧要任务是推进发展第三产业的进程，其中以第三产业中的现代服务业最为重要等，这对于拉动我国的经济快速发展、调整我国的产业结构优化并大幅度提高国家综合实力有着非常巨大的影响和意义。因此，在此时，建立一个完整、健全的财税制度显得迫在眉睫而且尤为重要。在十七届的五中全会上，国家“十二五”发展的蓝图中特别指出，将营业税改为征收增值税，进一步优化我国的税收制度，解决一些现阶段存在的税收方面的问题，尤其是重复征税的主要问题，这有利于缓解广大企业的税收方面的压力，提高广大企业的利润，促进广大企业的发展壮大，增强企业的竞争力，从而带动我们整个社会的经济繁荣发展，增强整个国家的综合实力。

　　营业税与增值税共同存在是我国现在实行的税收制度最重要的两个部分。

　　1979年之前，我国实施的税收制度主要是征收营业税。而增值税这一概念，直到1979年才开始从国外传入，紧接着，经过探讨和研究，1984年《中华人民共和国增值税条例（草案）》经由国务院批准颁布了，这就在法律上面明确了增值税在财税体系的重要位置，并落实了这一政策，在国内一些关键的行业首先开始进行增值税这一新税种的征收管理.但是，这一部草案由于刚刚提出，尚未得到发展和完善，存在很多不尽人意的地方，如财务会计制度才是增值税税额的确定的重要依据，造成税收基础的定性上的不确定，使得增值税法不够独立和不够严肃。经过10年的调整磨合，1994年做出了新的税收政策调整。进行了分税制改革，规定征收增值税的行业不再征收营业税，未征收增值税的行业征收营业税，这等于是在一定程度上优化健全增值税，征收范围不断得到扩大，从而使得增值税、营业税共同存在共同发展的流转税税收体系.这一体系实施最开始的阶段，营业税和我们的增值税两足鼎立的关系对我国的经济发展发挥了非常大的作用，促进了经济的繁荣稳定，但是慢慢的随着经济的不断发展，经济环境的不断变化，第三产业迅速发展，使得原本不明显的税负阻碍作用弊端越来越明显，营业税的重复征税、外购服务不能开具增值税专门使用的专用发票、抵扣不能得到实现等问题接踵而来。在贰零零八年全球金融危机大爆发，随着经济形势变得空前的严峻，全世界各个国家都在积极努力的寻找应对金融危机的措施。这两年严峻的经济形势得到缓解，但对此仍然不能掉以轻心。主要是欧洲主权债务问题，和各国的之间的博弈，全球的物价走势不利等。而在我国国内，由于受到世界经济危机的影响，发展环境不容乐观，占到我国企业的很大一部分的中小微企业的生存环境堪忧。主要是因为，企业的资金随着新的政策而发生变化，增强了资金的风险，国内很多重要行业，例如煤、油、电等价格普遍居高不下，和与之不匹配的供不应求的风险加深，系统风险带来的潜在扩张风险。所以，我国的中小微企业利润率持续下降，生存发展面临重大危机，很多企业面临倒闭的困境。因此，必须寻找一种行之有效的方法来解决现行的问题，挽救众多小微企业，使得我国的经济发展不会受到影响。

　　我国积极寻找应对策略而营业税改成征收增值税政策正是在此时应运而生。

　　增值税是我国税收体系中最主要的流转税之一。增值税的税收收入是国家全部税收收入的重要构成部分，覆盖了全部收入的一半以上，是最大的一个税种。现行的增值税，基本税率为17%,低税率为13%,而小规模纳税人则为3%.增值税的征收机关是我国的国家税务局，税收的收入，按照1比4比例分别归属中央和地方，即五分之四为中央财政收入，剩余的五分之一为地方财政收入。

　　而进口环节的增值税的征收部门则是海关的相关部门，其所得收入，则是全部归中央财政收入，不归属于地方政府。营业税改征征增值税，就是在原税率17%、13%和小规模纳税人的3%的基础上，增加了11%与6%两档税率，扩大了征收的计算税率的方法，使得征收更加精准.

　　1.1.2 研究意义

　　改革开放以后，市场经济快速发展，近几年，营业税改征增值税已经成为我国当前税制改革的主流发展趋势，这是一种很好的加快转变我国经济发展方式方法，也是对推进我国经济结构优化调整和提高我国综合实力有着重要意义。

　　营业税改征征增值税，从宏观上看，是社会主义的市场经济发展的大势所趋；从中观上看，极大的促进了我国第三产业的发展，优化调整了产业结构，利于各行业的公平发展；从微观上看，促进了我国各项资源的优化配置。

　　我国现在的经济结构已由之前的以第二产业发展为主，过渡到第三产业的欣欣向荣。特别是第三产业中的服务业发展非常之迅速。在营业税改征增值税之前，第三产业是普遍征收营业税，而营业税的弊端使得服务业很多企业都有重复征收税款等情况，使得企业的成本加重，利润不高，不利于企业自身的发展，而在营业税改征增值税以后，就极大的解决了这个问题，增值税可以抵扣部分减轻了企业的税负压力，降低企业的成本，利润增加，这就带动了我国第三产业整体的发展，优化了第三产业整体的产业结构。而从税务机关的角度来看，营业税改征增值税，使得税收制度更加完善和健全，符合税收制度的发展要求，更利于税收机关用统一的税率进行征收和管理，也使得了税收机关的税收成本降低，税收机关的征管程序更加方便快捷，完善了我国税收机制。

　　营业税改征增值税从某种程度上说，降低企业的税负，从而降低了企业成本，增加了企业的发展动力，内需被一定程度上大大的拉动扩大，进而推动了服务业等对外流通的很多行业的出口发展，增强了我国企业在国际市场上的经济竞争力。营业税改征增值税的作用显而易见，意义重大。

　　营业税改征增值税使得增值税得到推广增强，进一步发挥了增值税的重要作用。从消费者的角度来看，商品价格中所包含的税金其实是由消费者负担，税金减少了，就导致商品的价格就降低了；商品的价格降低了，消费者的购买能力就增强了，更多的购买能力，就拉动内需，从而促进经济的发展。

　　本文的研究意义在于，聚焦当下最新的税收政策，对本次营业税改征增值税带来的有利影响和不足之处进行研究分析，从理论上叙述了营业税改征增值税的意义所在，并用实例和具体数据，研究在试点期间的试点地区产生不同行业的不同企业的不同影响，并探讨相对应的企业的应对策略。由于营业税改征增值税实施并不很久，这方面的理论研究还并不多，本文的研究也可以使得这一领域的研究内容更加丰富，使得更多的企业能够借鉴论文研究出的经验，也是促进大家认识接受营业税改征增值税，并积极的应对，力求在新的经济环境中取得不败之地。

　　1.2 文献研究综述

　　1.2.1 国内研究现状

　　1979年，我国从国外引入增值税这一概念，继而在1983年我国范围内试行这一薪制度，1984年经全国人大授权，发布了增值税条例，1994年税制改革，形成了增值税和营业税两税相互依存，相互独立的流转税制格局.从近年实施的情况来看，税收制度的内容逐渐被社会关注，各项税收制度自身也通过法律或者相应条款得到不断发展完善。关于对于营业税改征增值税的研究也开始向纵深发展，通过收集各地营业税改征增值税试点的各种数据而进行的各种文献资料研究应运而生。

　　对于国内的学者和专家来说，营业税改征增值税是全新的概念，是值得大家深入的探讨研究的课题，国家正在努力推行这一政策，从不断加大试点范围就能够看出国家对这一政策的重视，但是由于营业税改征增值税是一个处于探讨阶段的税收政策，并不特别成熟和完善，因此，国内的研究机构专家和学者都倾向于国家政策层面的研究。营业税改征增值税对企业的各方面都着非常大的影响，是一个非常有研究意义的课题，下面是当今主流的一些专家和学者的研究成果。仅供参考。也是可以看出一个国内的研究现状。

　　张明涛（2012）认为，营业税改征增值税可以很大程度上减轻企业的税收负担，是大力发展服务业的重要举措，是我国结构性减税的重要措施，在对企业财务管理影响方面来看，主要是会计核算、发票的使用管理发生了变化，而对混业经营会计核算要求大大提高.

　　白杰松（2012）在对上海市试点情况的分析之后得出，营业税改征增值税对财务管理方面的影响主要是，首先是适用税率和计税基数的有所变化，其次第三产业中的服务业等的定价机制比较灵活，也比较容易受到影响。所以营业税改征增值税可能会影响到服务价格的制定，单纯的从财务方面分析，按照规定，损益表中的主营业务收入包含营业税，而在营业税改征增值税之后，主营业务收入就应该是不含增值税的税后收入额，此外，增值税不在损益表中反映，也会影响企业财务报表的数据结构，影响企业的财务分析数据，在发票使用管理方面，增值税专用发票管理严于一般普通发票，管理方面也更加严格，这更有利于发票的管理.

　　黄树红（2013）认为，营业税改征增值税对收入的影响比较大，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的工程造价，而在成本方面，建筑材料一些主要材料成本减少5%左右，人工费方面的影响还不明显.

　　黄俊（2012）认为，第三产业的大力发展，使得第三产业在现代市场经济中所占比重不断增大，已经成为拉动经济的重要途径。而现代服务业是第三产业的主要部分，因此发展服务业显得更加重要。而目前的税收体系尤其是营业税由于重复征税等弊端，不利于服务业的发展，因为，为了解决这一问题，提出了对税收制度优化的建议.

　　彭艳芳（2013）研究过《中国统计年鉴2012》和国家统计局网址公布的2012年四季度数据之后，又根据财政部网站上公布的《2012年税收收入增长的结构性分析》的相关数据分析得出，近几年，营业税和增值税收入规模与经济总量不断增大，对于税收收入结构的优化，营业税改征增值税对经济增长有一定的促进作用；对于减轻税收压力的的方面来看，营业税改征增值税使得经济市场的发展更加有利；对于税制优化方面来看，营业税改征增值税对产业结构调整的影响意义非常大.

　　苏安梅（2012）认为，营业税改征增值税这一政策能够使得服务业专业分工细化，增加企业的利润，减轻一些小型的运输业税负，但是会增加一些大型的产运输业的税负，使得建筑业利润总额总体有所下降.

　　平新乔、张海洋等（2010）认为，我国在1994年增值税税制改革的进程中，服务业以及很多小微企业受到了税收的歧视，这使得中小企业的税负加重，不利于这些企业的发展.

　　刘宁（2013）认为，增值税改革是推动服务业的发展的重要环节，营业税经常遇到因为重复征而造成税负加重等的问题，而增值税则可以很好的解决这一问题，由营业税改征增值税，既可以避免营业税的重复征税，从而减轻税负，又有利于行业内的产业分工的细化，大力推动第三产业的发展，从而推动整个经济的发展，这是一件利国利民的好事.

　　平新乔、梁爽（2009）在对消费者福利方面认为，中国营业税对消费品价格效应大于增值税的价格效应，因为为了使得消费者获得更大的优惠政策，更需要调整优化我国税收政策.

　　周子勋（2011）认为，结构性减税重在民生，我国的财政政策要不断的健全的发展减轻税收方面压力，就应该加大对于民生领域投入，积极促进经济产业结构调整，严格把关各方面的收支管理，加强地方政府的各方面的债务的管理，在经济危机之后，全球经济缓慢复苏以及国内经济错综复杂的环境下，推动财税体制改革平稳发展，进一步完善结构性减税，对促进我国中小企业平稳发展有着积极作用.

　　赵丽萍（2010）认为，对于试点引发的营业税改征增值税会使得税负增加等不利的影响，和各方面对于营业税改征增值税的疑问和不理解不支持应该理性的对待，深入研究发生的问题，了解相关的争论所在，找到原因，有利于更好的落实营业税改征增值税政策方案并不断的完善这一政策.

　　1.2.2 国外研究现状

　　增值税一词在1917年，由着名学者耶鲁大学教授亚当斯首次提出了初步的概念，1921年德国西蒙士第一次正式使用增值税，法国于1948年初步形成、1954年正式开始征收增值税。增值税由于良好的税收中性，得到了世界上大多数国家的认可，并被广泛的应用。像丹麦、法国、墨西哥等许多国家地区都已经对所有的商品和劳务征收增值税.营业税改征增值税在国外并没有类似的定义，但是从国外的文献中可以看出国外学者对增值税的认可和推崇。从表1.1可以看出，当时增值税分布非常广泛。

　

　　艾伦·A·泰勒（1992）认为增值税的征收范围应该包含从生产到零售的各个环节，才能能够更好的发挥增值税的优势，但是由于管理的成本较高，所以不可能覆盖所有方面，他还指出，要对商品征收增值税，也要对劳务征收.

　　史蒂芬·R·刘易斯（1998）认为，增值税从本质上说，是一种具有一系列抵扣之前所发生的每一段加工、分配阶段所付税额规定的一般税中，他提出，在一些发展中国家，增值税存在着一些弊端，某些必需品因为一些政治因素不在征收增值税的范围之内，使得增值税不能得到广泛的应用，包括农业.

　　Richard M.Bird and Pierre-Pascal Gendron （2007）认为，增值税虽然具有非常良好的税收性能，但是也不能一概而论的所有适用。增值税虽然不是那么的成熟全面，但是只要消费税占到一个国家的财税体系中的较大份额，那么，增值税就一定是相对最好的税制形式.

　　理查德·M伯德（1994）认为，增值税在简洁性以及广泛性方面来说有优势，增值税是最好的税制形式，这是在发展中国家和转型国家经验中验证了的，但是在经济效率方面优势不那么明显.

　　Kay and Davic（1990）任务，增值税具有很多优点，有些优点例如可以自我执行等，这些都是其他税种不可比拟的。增值税可以促进企业自身完善建账，可以使得税务部门合理制止逃税，效率和公平都能兼顾，但是监管成本很高。

　　Fedeli and Silvia（1999）研究了所有税种以及增值税的逃税的各种情形，最后发现，增值税的最后阶段是最容易逃税的部分，也是逃税发生情况是最多的.

　　在法国，增值税覆盖的行业包括农业、商业、工业服装业以及自由职业者。

　　实施的是消费型增值税，可以有力的避免重复征税，而税率则是实行19.6%,低税率则是5.5%,在德国，实行的是全面型增值税，税率分为三档：标准税率、减低税率和零税率，在日本，增值税被称为消费税，属于多阶段增值型课税，提供劳务的税率是5%,中小营业者则是固定的0.3%和1.2%增税.

　　总之，国际上对增值税是一致认可的，存在的分歧主要是执行过程中的一些弊端和较高的成本。

　　1.3 研究内容和方法

　　1.3.1 研究内容

　　本论文主要研究营业税改征增值税这一政策给企业带来的不同影响以及企业的应对策略。

　　本文大约分为六个部分。

　　第一部分导论，首先阐明了论文研究的选题的研究背景和研究意义，然后对国内、外的研究现状进行了分析，说明研究内容和方法，以及论文的拟创新之处和不足的地方。

　　第二部分是营业税改征增值税的理论基础。具体说明了营业税、增值税以及营业税改征增值税等多个概念，以及营业税改征增值税可能带来的税收影响和存在的问题。

　　第三部分主要分析了营业税改征增值税的发展历程及其主要内容。

　　第四部分主要探讨营业税改征增值税对企业的具体影响，从积极和消极两个方面分别阐述，并按照现代服务业、交通运输业、建筑业和其他行业等不同类型来研究。

　　第五部分是通过研究营业税改征增值税对企业带来的各种的不同影响，探讨企业的应对策略和具体措施，以及为完善营业税改征增值税的税制改革，使得企业在面对机遇和挑战时候不打无准备之仗，进而打有把握的胜仗提供一些建议。

　　第六部分是全文的结束部分，总结研究结论和展望进一步的研究方向。对营业税改征增值税的美好前景进行憧憬。

　　1.3.2 研究方法

　　本文的研究方法主要有：

　　（1） 文献研究法。目前，营业税改政增值税仍在试点阶段，实施范围尚属起步阶段，无论从政府的政策还是企业的相关措施，相关的资料都比较少。本人在写作之前，多方收集相关的文献，阅读了文献资料200多篇，包括国内外的最新的研究资料和数据。由于本人所处地区对于营业税改征增值税仍然处于新鲜事物阶段，使得本人不能深入身边的企业进行调查取样研究，使得文献研究法成为本文最主要的研究方法。其中穿插采用一些文献中的数据模型和图表，使得分析和结论更加直观明了，（2） 案例分析法。本文在阐述了相关理论层面的研究分析之后，以各行业具体企业发生的相关业务为例，结合文献的相关资料文件，进行案例分析，来阐述营业税改征增值税对不同行业的不同企业带来的影响的大小和利弊，并验证所提出的理论观点。

　　1.4 预计取得的创新和不足之处

　　本论文研究拟分析营业税改征增值税对企业的影响及应对策略，力求做到纲举目张，有理有据，条理清晰，预计能够为营业税改增值税的推广，完善企业管理以及进一步深入研究提供一定的启发和借鉴作用。

　　但是，目前营业税改征增值税尚属于起步，试点运行时间不长，努力全面推广阶段，每个省市的具体情况不同，各个行业对此产生的影响也不同，所以会存在现有的数据不够多，不够及时，不够有说服力的情况，无法深入更多的行业，更多的企业进行调查研究，无法全面的解读营业税改增值税对企业的带来的影响。因此笔者会尽量从文献中寻找可靠的数据，客观的从不同地区，不同行业的实际出发，提出一些促进营业税改征增值税的对策和建议。另外，本人提出的应对策略及措施，在具体的实施过程中，对企业的实际效果，存在哪些问题，是适合大部分企业，还是只适合部分特殊企业，这些需要企业实际操作，在以后的时间里，得到结论，本文无法考证，只是理论上可行。

　　由于本人的自身相关学科知识有限，如统计功底不强，在文中难以引入更多定量化的数据和模型，从而降低了研究的深度和准确度，这也是本文研究的不足之处。