纳税筹划风险控制与生命周期理论概述(2)

　　2.3.2 纳税筹划风险特点

　　纳税筹划给企业带来收益的同时也会伴随着一定的风险。各种风险给企业带来的危害程度会因企业所处的环境、财务状况、企业的战略等不同而有所区别的，但一般情况下，纳税筹划风险具有以下特点：

　　（1）纳税筹划风险的主观性。筹划风险程度的大小与管理人员和筹划人员的主观条件有着密切的关系，管理人员决定如何实施筹划方案，而筹划人员决定如何设计筹划方案，在整个筹划过程中一直伴随着主观的判断。对于不同的行为人来说，相同的风险产生的风险程度是不一样的，而同一行为人采用不同的方案和决策，也会产生不同的风险，纳税筹划的风险具有主观性的。

　　（2）纳税筹划风险的客观性。风险的存在是不可避免的，企业在筹划过程中一定存在着独立于人的意识、不以人的意志为转移的客观因素。税务筹划风险同样是遵循一定规律的，只要把握了这种规律，税务筹划风险是可以降低的。

　　（3）纳税筹划风险的复杂性。其复杂性可以从两方面分析：一是风险的形成原因是复杂的。有主观认识造成的，如管理人员缺乏对风险的判断、筹划人员对税法会计、法律方面的知识没有全面的把握。有客观环境造成的，如税收制度的不完善、社会经济和税收政策的变化等。二是风险的形成结果是复杂的。失败的企业纳税筹划方案是由多种原因引起的，如企业内外部环境的变化，导致筹划方案不适用于变化后的环境。纳税筹划失败不仅给企业带来经济上的损失，还给企业的声誉带来影响，如果企业处理不当的话，甚至会影响到企业未来的发展，使企业的发展受阻。

　　（4）纳税筹划风险的不确定性。由于经济环境瞬息万变，如买卖方市场的竞争及变动程度，利率和政策的调整、企业经营活动和组织人事的变化等，各个时期的纳税筹划风险的大小及结构必然不一致，甚至差别相当大，呈现出不确定性[43].

　　2.3.3 纳税筹划风险控制

　　纳税筹划风险控制是指在合理、合法的情况下，企业对纳税筹划风险的识别、分析、衡量和评估，采用适当的技术手段并加以实施，以应对影响纳税筹划风险的不确定因素，降低纳税筹划风险给企业带来经济利益损失以及名誉损坏，确保以较小的代价来获得预期筹划结果的一种管理活动。具体可以分为事前控制、事中控制和事后控制。

　　（1）纳税筹划风险的事前控制。企业在进行筹划活动之做前需要做一些准备工作，用来降低企业纳税筹划风险程度的。首先，明确筹划目标。在每一个纳税筹划环节都应当有它特定的目标的要求，筹划者根据这些小目标能明确的了解那些筹划主体想要达到的目标和要求，并且有针对性的去熟知相关的税法、法律做好相应的准备；其次，人员与信息的管理。纳税筹划人员必须具有较高的税收、会计、财政等方面的综合素质，企业需要对筹划人员进行教育、再培训，提高筹划人员职业道德、专业素质及和他人沟通的能力。并且要求筹划者对国家政策变动信息、纳税筹划项目相关的现行有效的所有法律、法规的收集和整理。再次，实现涉税零风险。要求纳税人账目清楚、申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。

　　（2）纳税筹划风险的事中控制。在方案设计选择和执行过程中，要求筹划人员对纳税筹划的风险保持较高的警惕性。否则，可能会导致筹划策略的失败。首先，依法筹划。纳税筹划必须是在合法的情况下进行的，当然纳税筹划风险控制也必须是在法律允许的范围内进行的。在筹划操作中要理解和把握税收法律、时时关注税法的变化情况做到懂法、学法和守法。一些企业为了谋取利益想尽办法钻税法的空子，最终导致筹划方案与国家税法政策相违背，要为自己的行为附上法律责任。其次，注意筹划目标与财务管理目标的整合。企业面临多个纳税筹划方案的选择，不同的选择产生不定的纳税负担，当时的企业现金的流入与流出也就不同，由于货币的时间价值，因此，这将进一步影响企业的盈利能力、偿债能力和投资风险。将纳税筹划活动融入到财务管理活动中，不但能依法维护自己的合法权益还能有效的控制财务风险与筹划风险。再次，加强与税务机关的联系。各地方的税收征管方式是有区别的，因此相应的税收执法部门拥有很大的自由载量权。因此，企业在筹划过程中一定要把握好当地税收征管的特点、要求、搞好与税法部门之间的关系，使自己的筹划方案得到税法部门的认可，则筹划方案能够顺利的实施。最后，利用专业税务代理机构降低筹划风险。随着经济全球化的快速发展，企业需要面临许多新问题、需要适应新环境，面对税法的不断变化，企业很难适应税法变化的速度，可以聘请相应的专业税务代理机构帮助自己降低因筹划而带来的风险。

　　（3）纳税筹划风险的事后控制。企业实施筹划方案之后，将实际筹划结果与预计筹划结果进行比较分析，总结筹划过程中存在的不足，可以为下次筹划方案提供依据。首先，遵守成本收益原则。企业在实施某项方案获取收益的同时，一定会为自己选择的筹划方案消耗一定的成本，在选择这一方案的同时也会放弃其他方案，以及相应的机会利益的损失。只有这些成本和收益的损失小于选定的筹划方案所获得的收益时，这个方案才是有意义的，才会被纳税人所接受。其次，与税务机构的关系。与税法部门之间的关系好坏决定了企业筹划方案的成败，所以企业一定要加强与税法部门的关系。对纳税筹划风险全过程的控制进行总结，如图 2-1.

　　2.4 生命周期理论

　　2.4.1 企业生命周期概述

　　生命周期理论是一种企业发展过程中逐渐形成的管理理论，它主要的观点是企业和生物有机体一样，都要经历四个阶段从诞生、成长、成熟走向衰退，每个阶段之间都是紧密相连的、是密不可分割的，构成了企业生命的整个变化过程。而从出生、成长、成熟到最终走向衰退的过程就称之为企业的生命周期[44].到目前为止，国内外研究者对企业生命周期的划分没有统一的划分标准和划分指标，但基本都是以企业的诞生、成长、成熟、死亡为主线将企业生命周期划为不同阶段。

　　（1）外国学者对企业生命周期的划分。Haire（1959）认为组织的成长就像有机体一样，从诞生、成长、成熟、衰退到死亡，存在明显的周期现象，并指出管理水平是制约企业发展的因素[45].Chandler（1962）指出，公司的发展会出现四个平稳上升的连续阶段，每个阶段中企业的战略与结构这两个关键要素都会出现差异[46].Greiner（1972）认为企业生命周期可分为五个阶段，具体有通过创造性获得增长阶段、通过指导与控制获得增长阶段、通过授权获得增长阶段、通过协调获得增长阶段、通过合作获得增长[47].Kimberly（1981）认为组织的生命周期可看作是生物体生命周期现象的一种模拟，任何有生命个体的成长都有一个显着的周期存在。这种生命周期比拟的思想，对理论研究具有启发性[48].Adizes（1989）认为企业的成长与老化同生物体一样都是通过灵活性和可控性这两大因素之间的关系来表现的，按照这两个因素，企业的生命周期可以划分为三个阶段、十个时期[49].

　　（2）我国学者对生命周期的划分。张会恒（2004）将生命周期划分为投入期、成长期、成熟期和衰亡期[50].陈佳贵（1995）根据企业规模的大小把企业的生命周期划分为孕育期、求生存期、高速成长期、成熟期、衰退期和蜕变期六个阶段[51].孙建强（2003）认为可以根据收入增长率、市场占有增长率、科技成果转化增长率、成本降低率与规模扩张率确定企业所处的生命周期阶段[52].吴深越（2008）以销售额与利润额的重要性关系变化作为判别企业成长期与成熟期的标准[53].田守枝和王晓晓（2013）将企业的生命周期划分四个阶段分别为：初创阶段、发展阶段、成熟阶段和衰退阶段[54].

　　2.4.2 服装企业生命周期

　　一般将企业的生命周期划分为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段加以研究。服装企业也有它的生命周期，本文将服装企业的生命周期划分为四个阶段：设立阶段、经营阶段、重组阶段以及清算阶段。

　　（1）设立阶段

　　随着企业规模的扩大，员工人数的增加，市场销售的增长，决策量增多，企业开始重视组织结构的完善，现有的企业规模已经满足不了发展的需求。这时企业将面临着是建立子公司还是建立分公司、新机构以何种组织形式建立的选择。

　　（2）经营阶段

　　企业在经营过程中，规模在不断扩大，产品也逐渐的被人们所接受，企业的生产具有一定的规模，成本减低，已逐渐打开市场，市场占有率急剧增加，但是企业之间的竞争也变得更加激烈，企业可以利用自身具有“上下游企业之间有良好的协作关系”这一优点，运用转移定价方式进行纳税筹划，使企业资金成本的支出降低，将更多的资金投入到服装产品的制造过程中，使产品的质量得到完善，进而使企业竞争激烈的市场中脱颖而出。

　　（3）重组阶段

　　服装企业在发展过程中普遍存在产业产品结构不合理、市场竞争力不强、经济效益下降、资金短缺、负债严重等问题，阻碍企业的发展，服装企业可以通过产权重组进行企业合并、分立等形式来解决企业存在的问题。在企业进行合并、分立的过程中，服装企业可以合理、巧妙运用纳税筹划来实现企业利润最大化的目标。

　　（4）清算阶段

　　企业由于经营不善或因某种原因导致企业经营终止时，为结束债权、债务和其他各种经济关系，保护投资者、债权人和其他相关利益者的合法权益，企业需要邀请专门的机构依法对企业财产进行清查、评估、变现，清理债权、债务，分配剩余财产。这时服装企业可以通过选择合理清算日期、清算计价方式进行纳税筹划。

　　2.5 SWOT 分析法

　　SWOT 分析思想是由安索夫于 1956 年提出来的，后来经过多人的发展而成为一个用于环境战略分析的实用方法。SWOT 分析法是一种自我诊断的分析方法，企业综合考虑自身的优势、劣势及外部环境带来的机遇和威胁四个因素，通过发挥企业自身的优势，有效的克服自身的劣势，并及时抓住环境中的机会，成功回避环境中的威胁，最终制定与企业内部条件及外部环境相匹配的发展战略[55].