服装生产企业纳税筹划分析绪论

　　第 1 章 绪 论

　　1.1 研究背景、目的及意义

　　1.1.1 研究背景

　　服装行业是目前国际化程度最高的行业之一，它与人们的生产、生活密切相关，是一个国家经济和社会发展水平的重要体现，与其他行业相比，服装行业具有时效性强、对外依存度高的特点，因此服装行业成为各行各业中最具活力的企业。随着经济的快速发展，人们生活水平的提高，使得越来越多的人更加注重自身的形象，同时也对自己的衣着方面有着较高的要求，服装市场的范围得到进一步的扩大，所谓有市场就有竞争。

　　在市场竞争激烈的情况下，纳税筹划作为企业的理财方法之一，如何进行依法纳税便成为了企业重点关注的对象。随着服装企业不断的快速发展，企业所要交纳的税金也不断增长，服装企业的税收负担也随之加重，在一定程度上阻碍了自身的发展，服装企业想要长期的、可持续的、稳定的发展，实施纳税筹划工作必不可少。

　　税收负担过重引起了服装企业的高度重视，企业可以通过合理有效的纳税筹划方法来减轻自身的纳税负担。在市场竞争激烈的情况下，服装企业还可以通过合理的纳税筹划来降低自身成本的支出，将节省的这部分资金运用到提高产品的质量上，使得自身在市场竞争中脱颖而出，占据强有利的地位。但有些服装企业对纳税筹划的认识还存在不足，认为纳税筹划只是单一税种的减轻，而没有考虑整体收益的最大化。忽略纳税筹划风险的存在，因纳税筹划方案不符合国家税收制度或当地征管机构的要求而到导致服装企业受到法律的制裁，甚至是灭亡。

　　1.1.2 研究目的及意义

　　研究的目的是通过对服装企业纳税筹划的分析提出一些自己的见解，并把纳税筹划理论与纳税筹划实务相结合。使实践中的纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定，这样面对频繁变动的具体税法条文，才会有对纳税筹划的整体把握。虽然纳税筹划的研究不仅有利于服装企业，而且还有利于政府以及其他企业的发展，但不同的行业之间的经营方式和纳税支出存在不同之处，因此相同的纳税筹划方式不一定适用于每个行业，本文仅以服装企业为主体来展开论述，将纳税筹划理论与服装企业的实际相结合，形成一套完整的与服装企业相关联的纳税筹划方案，为服装企业进行纳税筹划提供依据。

　　研究的意义包括理论意义和现实意义。理论意义：随着经济的快速发展以及税制的不断完善，为了提高服装企业的竞争优势，企业也逐渐开始重视纳税筹划工作的开展，目前各国理论界有关服装企业纳税筹划的专题研究较少，论文将 SWOT 分析法运用到服装企业纳税筹划的过程中，并构造了 SWOT 矩阵，希望可以为服装企业制定纳税筹划方案提供理论帮助。论文还结合服装企业的特点和自身的实际状况，制定了不同阶段的纳税筹划策略，为服装企业纳税筹划的实际操作提供一定的理论指导；现实意义：首先，对服装企业进行纳税筹划，可以有效的降低服装企业的总体税负，提高企业市场竞争力，有利于服装企业的长期稳定发展，使企业利益达到最大化目的。其次，企业纳税筹划时采用合理合法的税务财务的专业知识为企业缴纳的税收进行安排，而不是其它非法的手段，因此通过纳税筹划来达到节税的目的，有利于服装企业在公众面前树立良好的企业形象。最后，企业根据税收优惠政策、税基与税率的差别，进行投资、筹资、产业结构调整，从主观上虽然是为了减轻自身的税负，但客观实际上却是在国际税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构的道路，有助企业资源的合理配置，有助于提高企业自身的管理水平。

　　1.2 国内外研究述评

　　1.2.1 国外研究现状

　　纳税筹划最早出现在二十世纪三十年代中期，英国上议院议员汤姆林爵士（1984）针对“税务局长诉温斯特大公”案，作出的有关纳税筹划的声明：“任何一个人都有权利安排自己的事业，依据法律可以少缴税，为了保证从这些安排中得到利益…不能强迫他多纳税[1]”,之后更多的外国学者对纳税筹划进行更深入的研究，总结如下：

　　（1）纳税筹划与财务管理密切相关。Alex Sharland（2002）在研究中认为，实现企业利润最大化是企业的最终目标，需要尽量的减少成本支出，而纳税筹划实施的效果也是在降低企业的成本支出与企业的目标一致，因此纳税筹划的研究对企业来说势在必行[2].John Doyle（1999）在研究中认为，企业纳税筹划的力度与获得的经济收益成正比关系，也就是说企业纳税筹划的幅度越大企业税负减少的程度越大企业获得相应的收益就越多。企业可以鼓励企业内部的财务部门管理者积极地进行纳税筹划，来实现企业税负最低，将部分因筹划而获得的资金以奖励的形式给予筹划者，提高筹划者的积极性[3].W·B·Weigs（1987）在研究中认为，纳税筹划在发生纳税行为之前，企业在进行相关经营和投资行为之前要考虑以后的纳税因素，要有一个体系对这些因素合理的分析，根据分析的结果作出事先安排，达到不缴纳、少缴纳或递延缴纳的目的，间接的增加企业效益，减少企业纳税负担[4].

　　（2）纳税筹划是以企业收益最大化为目的的。印度税务专家 N·J·Xasawwy（1987）雅萨斯威认为，纳税筹划是企业经营者结合自身的特点充分利用国家税收法规所提供的优惠政策，对企业的经营活动进行合理的安排，实现企业受益最大化[5].S·Janes 和C·Brows（1990）认为从会计角度来看，纳税筹划是合法的，有利于企业减轻税负[6].

　　（3）转让定价的纳税筹划对集团企业具有重要意义。Stefan Reichelstein 和 TimBaldenius Nahum D. Melumad（2001）在研究中认为，通过转让价格在全球范围内进行的资源配置是跨国集团降低交易成本的必然选择[7].英国的 David Tyrrall 和 MarkAtkinson（2002）在研究中认为，集团企业转让定价是企业内部管理的一个重要方法，涉及面广、复杂，学者从企业内部转移价格出发研究其历史、现状及未来发展趋势，介绍了转让定价的相关理论并分析了转移定价实际操作的具体步骤，总结了转移定价筹划在集团企业经营过程中如何运用的具体技巧[8].

　　（4）纳税筹划理论应用于实践。Wudehe Fairmont le（1989）对大型跨国集团公司经营活动的纳税筹划进行了深入和全面研究[9];Lee Myung-Kyoo（2005）对韩国燃料能源市场的纳税筹划进行研究，并提出了改革和筹划建议[10].

　　（5）纳税筹划需要一定的技术和方法。Christopher R. Jarvis（2003）认为可以通过对扣减措施与资产保护方式进行研究，从而提出了相应的纳税筹划方法[11].JenniferLouise（1997）认为，关联企业可通过企业合并以及转移利润等手段进行纳税筹划[12].