服装企业纳税筹划现状及SWOT分析

　　第 3 章 服装企业纳税筹划现状及 SWOT 分析

　　服装企业在纳税筹划过程中存在着自身的优势和劣势，并受多种外部环境因素的影响，纳税筹划具有一定的难度，服装企业需要知道自身纳税筹划行为存在哪些问题，才能制定合理的、有效的纳税筹划方案，达到纳税筹划目的。

　　3.1 服装企业涉及的主要税种

　　服装企业需要缴纳的税种主要包括增值税、营业税、企业所得税、资源税等。

　　（1）增值税。为了优化增值税管理制度，2008 年 12 月国家公布了新的《增值税暂行条例》，制定了实施细则，并在 2009 年 1 月 1 日开始实施。纳税人购进固定资产发生的进项税额准予从当期的销项税额中抵扣，实现了由生产型增值税向消费型增值税的转变。服装企业视为小规模纳税人时，适用增值税税率为 3%;视为一般纳税人时，适用增值税税率为 17%.2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。截止 2013 年 8 月 1 日“营改增”范围已推广到全国试行，从 2014 年 1 月 1 日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围，交通运输业不在交纳营业税，缴纳增值税。服装企业在经营过程中支付给交通运输业的运输费，由原来运输费的 7%进行抵扣变为现在按取得增值税专用发票抵扣 11%的进项税额，极大的降低了服装企业的物流成本。

　　（2）企业所得税。主要针对服装企业扣除主营业务成本、相关费用以及各种税费后的实际利润额征收的税种，目前我国服装企业的所得税的基本税率为 25%.自 2014年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税，因此符合小型微利企业条件的服装企业按 20%的税率缴纳企业所得税。

　　除了上述主要税种外，服装企业还涉及一些小税种，如营业税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车辆购置税、车船使用税等等。

　　3.2 服装企业税收负担状况

　　3.2.1 服装企业整体税负情况

　　服装企业作为我国的基础型企业，其税制已经历多次改革和完善。随着 2009 年我国增值税转型正式启动，服装企业所承担的增值税税负大幅下降，使得服装企业税收占服装企业总产值的比重下降，即服装企业实际整体税负下降。本节主要针对服装企业2008 年到 2011 年的税收数据进行分析，主要运用服装企业税收占服装企业总产值的比重来衡量服装企业整体税负状况。具体数据如下表 3-1 所示。

　　通过分析上表可以看出，2008 年-2011 年我国服装企业税收占全国税收比重和服装企业税收占服装企业总产值比重都在不断的下降，服装企业税收占全国税收比重低于服装企业总产值占全国比重。2008 年服装企业税负高达 4.632%,从 2009 年 1 月 1 日开始，增值税正式由收入型转变为消费型，转型后，企业新购进的固定资产、用于自制固定资产的购进货物或应税劳务、融资租赁获得固定资产及为固定资产所支付的运输费用的增值税进项税额可予以抵扣，使得服装企业增值税税额幅度下降，因此服装企业税收占服装企业总产值比重有所下降。

　　3.2.2 服装企业各税种税负情况

　　从下表 3-2 可以看出，服装企业所涉及的税种较多。我国目前针对服装企业收缴的税种达 11 种以上。数据显示，服装企业各税种纳税额占服装企业总产值的比重呈逐年上升的趋势，其中内外资企业所得税的比重也在逐渐上升，分别从 2008 年的 0.273%和0.221%上升到 2011 年的 0.380%和 0.402%,虽然国内增值税占服装企业总产值的比重从2008 年至 2010 年有所下降，但到 2011 年比重有所上升，从 2.909%上升到 3.085%.各税种纳税额占服装企业总产值的比重逐年上升，如果不采取有效纳税筹划措施进行调控，将不利于服装企业的长期发展。

　　对服装企业各税种纳税情况作进一步分析，从表 3-3 中可以看出服装企业涉及的主要税种为增值税和企业所得税，2008 年和 2009 年两项税种合计几乎达到 87%,2010 年和 2011 年略有下降，但两项合计仍旧达到了 80%以上。

　　3.2.3 服装企业税负水平与其他企业的比较

    作为我国的基础企业，仅从服装企业本身来判断其税收负担是否过重过于片面，需要与各个不同企业的税负水平进行横向比较，并分析出现的结果。与其他企业相比，服装企业不缴纳消费税外，其他税种与其他企业基本一致，而服装企业属于制造业，因此服装企业的税负结构是以增值税为主的，这与以营业税、所得税为主的企业还在一定的区别。将服装企业的税负状况与其他企业的税负状况进行比较，从而得出服装企业税负水平与全国各企业相比是否过重，如表 3-4.

　　从表 3-4 可以看出，服装企业的税收总额占企业总产值的比重高达 4.740%,在 33个行业中位于第 10 名，由此可见服装企业的税收负担较重。因此对服装企业进行有效的纳税筹划是有必要的。

　　3.3 服装企业纳税筹划现状分析

　　3.3.1 服装企业纳税筹划现状

　　我国纳税筹划起步晚，20 世纪 90 年代中期才从西方引进我国。最近几年，随着我国税收环境的日益改善和市场经济的不断发展，我国企业的纳税筹划欲望在不断增强、税筹划意识在不断提高、理论研究也在不断的深化。但从整体上看，我国开展纳税筹划的企业不普遍，专业化水平不高，也没有形成系统的、完整的理论体系。

　　目前国内专门针对服装企业纳税筹划的研究还不多，实务方面的探讨较为缺乏和肤浅。虽然服装企业意识到纳税筹划是纳税人的基本权利，当与税务机关在纳税上发生争议时，服装企业能够很好的运用税收法律、法规来保护企业自身的合法权益，并在在一定程度上约束税务机关在征收执法中的滥用职权的行为。一些服装企业开始雇佣或聘请税务专家为企业进行纳税筹划，大多数服装企业基本能过做到依法纳税。但是服装企业在销售方式、组织形式选择、互惠定价等方面的纳税筹划还存在一些不足，还存在较大的涉税风险，使得我国服装纳税筹划的实施没有达到预期的效果。虽然我国服装企业认识到了纳税筹划的重要性，但还是存在一些问题。

　　3.3.2 服装企业纳税筹划存在的问题

　　（1）对纳税筹划的认识不足。服装企业作为我国的基础行业，随着社会经济的快速发展，开始对纳税筹划加以重视，但没有真正的理解纳税筹划的意义，认为按时缴纳税款就是企业应尽的义务，只是从表面上理解纳税筹划的含义，而忽略纳税筹划更深层次的意义。合理纳税筹划不仅有助于企业减少税收成本的支出而且还有助于企业管理水平的提高和产业结构的优化。

　　（2）忽视纳税筹划的风险。我国企业进行纳税筹划的时间比较晚，缺乏实践经验，甚至有的中介机构提供的纳税筹划方案与真正意义上的纳税筹划相差很远，是非法的。企业经营者认为只要进行纳税筹划就能减少税负，增加自身收益，没有考虑纳税筹划的风险，最终导致企业要缴纳的税款更多。

　　（3）缺乏纳税筹划专业人才。服装企业大多以中小型企业为主，服装企业的管理层又主要以家族成员为主，外人很难介入。我国许多服装企业管理者凭经验管理，对文化知识重视不够，也是导致目前整个服装企业人员纳税筹划素质较低的主要原因。具有财会、税收及相关法律知识的高素质的人才是企业纳税筹划获得成功的前提。正因为服装企业缺乏高素质的纳税筹划人员最终导致了服装企业纳税筹划无法达到预期的效果。

　　（4）忽视纳税筹划的积极作用。服装企业的产业链涉及范围比较广，从原材料处理、纺织品生产和成衣制造一直到营销和零售其他相关产业，这对服装企业纳税筹划来讲是一种优势，而企业往往忽略这一点。企业可以在集团公司下属各企业之间、企业内部各部门之间、上下游企业之间的业务往来等方面，通过纳税筹划的积极作用来进行内部定价转移，减少资金的浪费。