纳税筹划风险控制与生命周期理论概述

　　第 2 章 相关理论概述

　　对服装企业进行纳税筹划研究，首先正确认知纳税筹划的相关理论，了解纳税筹划的概念、特点和目标以及纳税筹划的风险和控制；然后，再从企业的生命周期角度出发，阶段性的研究纳税筹划的具体策略。

　　2.1 服装企业概述

　　2.1.1 服装企业发展现状

　　20 世纪 80 年代我国服装行业复苏，主要以生产型企业为主，部分企业做大做强，达到较大的规模；20 世纪 90 年代服装行业进入黄金时期，服装企业如雨后春笋般地涌现，产品的同质化竞争日趋激烈，一些生产型企业开始重视品牌内涵建设，并重视产品的自主研发和创新，营销新理念也在不断更新，规模集约化生产与中小企业并存。随着科学技术的发展，我国服装企业在生产形态和加工设备等方面都有了重大突破，服装生产由劳动密集型逐步向知识密集型和技术密集型发展。现在我国的服装企业不仅仅包括服装制造业、服装零售业和服装传媒等核心部分，还包括服装教育、服装机械和纺织材料等其它部分。在此期间，中国的服装产量从 1978 年的 6.7 亿件增长到 2012 年的 267.3亿件，34 年增长了近 40 倍。国内人均衣着消费从 1978 年的 4.74 元增长到2012 年的 1133元，市场上服装产品极为丰富，已由卖方市场发展为买方市场。

　　现代的服装企业是以服装设计领衔，集服装加工、商业和贸易为一体的都市型产业。它是一个以服饰商贸为产业主体，以面料、辅料、服装加工等为产业支持，以饰件、化妆品、形象设计等为产业配套，以展览业、服装报刊及新闻传播、信息咨询等为产业媒介，以服装教育为产业人才资源基础的综合产业链[41].

　　2.1.2 服装企业特点

　　（1）劳动密集型企业。服装企业在生产、加工过程不需要大型专门化的机械设备，可以在较少的资本投入下运行。尽管近年来高新技术和先进的生产组织方式被不断研制出来并投入使用，但缝制过程依然是劳动密集型的，相关的工作环节仍需要人工操作。再加上服装企业大多数雇佣工人的学历、素质水平较低，生产效率不高，企业为完成生产计划，不得不增加员工数量，将一个岗位分拆成几个人一起去完成，造成企业人员数量庞大。

　　（2）以中小型规模的企业为主。服装企业的规模主要以中小型企业，主要是因为进入服装企业的门槛比较低，只需少量的资金及较低的固定资产投入，并且服装过程存在着相对的独立性及分散性，因此服装企业的规模较小，无明显的规模经济。另一方面服装产品的生命周期短、品种多、批量少，导致服装企业的独立实体相对规模较小。

　　（3）相关产业多。服装产业是个复合体，不仅包括服装设计与生产，还包括上游的纺织原料、下游的零售，除此之外还包括与之相关的部门，如出版业、服装教育、营销咨询、广告代理、模特业、会展业、流行信息服务等部门，因此服装企业的相关产业多。

　　（4）注重品牌经营。服装市场的飞速发展和激烈的竞争共同孕育了服装品牌经营的理念，品牌的树立是获得鲜明产品差异及其产品附加值的重要手段。目前，我国的服装企业正处于向品牌化转化的阶段，绝大多数品牌缺乏个性风格、消费群体不稳定，要向品牌化转换，企业需要提高产品质量、加强品牌的广告宣传、提高品牌和企业的知名度等。

　　（5）服装流行周期短。不仅表现为时装的季节性更替，还表现为时装季节此一时、彼一时的差异，这种差异可能发生在面料、色彩、款式、设计或其他配套方面[42].服装流行周期短，一方面给企业发展带来了无限商机，另一方面也给企业发展带来了风险和不稳定性

　　2.2 纳税筹划概述

　　2.2.1 纳税筹划概念

　　近些年有关纳税筹划的概念，具有代表性的观点有以下几种：一是纳税人在法律允许的范围内，依据所涉及的税境，对企业的经营活动进行合理的安排，最大限度地降低缴纳税款的一种涉税管理活动。二是，纳税人在不违法的情况下，以税收相关政策为向导，通过合理的安排自身的经营行为，达到降低税负的目的。三是在遵守税法制度、法律法规的前提下，通过对投资、经营、理财、分配、清算等活动的事先安排与谋划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。四是纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动开展以纳税事项为主的筹划，以获取税收利益。五是纳税人围绕涉税事宜所进行的管理活动，其核心是在正确理解税收思想、税法制定原则、税收管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。

　　综合各观点，笔者认为：纳税筹划是指纳税人或纳税人的代理机构在遵守国家法律、法规的前提下，根据企业的具体情况、税法规定及相关政策做出预先安排，实现纳税人利益最大化目的的一种自主理财的行为。可以从以下几个角度对纳税筹划进行理解：纳税筹划的主体是纳税人或纳税人的代理机构；纳税筹划的原则是“不违法”原则；纳税筹划是企业根据自身的具体情况、税法规定和相关政策，在纳税事务发生之前做出的一系列预先安排；纳税筹划是以减少企业税收成本和纳税成本，实现纳税人整体利益的最大化为目的的。

　　2.2.2 纳税筹划特点

　　（1）长期性。纳税筹划与避税不同，避税是通过钻税法漏洞而获取利益的，不利于企业的长期利益的发展；而纳税筹划是一项长期的经营战略，这与企业经营的周期性相符合，企业在制定发展战略时，将影响税收负担的各种因素全部考虑进来，从而确立利润最大化和税收负担最小化的双重经营目标，使企业的发展得以长存。

　　（2）合法性。进行纳税筹划时必须是以遵守法律、不违反法律为前提的情况下进行的，它是指纳税主体及纳税方案都要符合有关法律、法规。相反，违反法律规定的，属于偷税、逃税的行为，需要承担相应的法律责任，我们坚决反对这样的行为。不过在多种纳税筹划方案可供选择的情况下，纳税主体可以根据企业具体的情况选择适合企业的相对最低税负的决策。有人说纳税是为国家做贡献、为人民们服务，纳税主体应选择高税负，这不是税法法律所规定的，我们不倡导这种做法。因为纳税人通过合理纳税来减轻自身的税负是纳税人应有的权利，没有人能剥夺这种权力，它是合法的。纳税筹划的这种合法性是区别与偷税、避税及逃税的一个重要标志。

　　（3）目的性。纳税筹划有很明确的目得性，是指纳税主体通过合理的纳税筹划来获得减轻自身税负、取得税收利益的目的。纳税筹划最基本目标是降低自身的税收负担，除此之外，还包括：延期纳税，在若干的方案中选择纳税时间较晚的方案，相当于企业得到了一笔无息贷款，进而实现货币时间价值的目的；确保账目清楚，及时缴纳税款，不受任何惩罚，以防止不必要的经济和税收声誉方面的损失；总之，纳税人进行纳税筹划的目的就是降低税负，到达总体利益最大化。

　　（4）预先性。是指事先规划、设计、安排的意思。纳税人在进行经营行为之前，把所有行为应当承担的相应税负作为影响财务成果的重要因素来考虑，进行方案比较，选择最优方案。

　　（5）综合性。纳税筹划的目的不在于个别税种税负的降低，而在于纳税人税后收益的整体增长。因为，一种税的税负减少，不代表其它税种的税负减少，可能会引起其它税种的税负增加。另外，纳税金额的减少不一定代表资本收益达到最大。在进行经营决策时，不仅要考虑税收因素，还应考虑其它因素的影响，如企业整体的投资和经营战略等因素考虑进来，综合决策，到达总体利益最大化。

　　2.2.3 纳税筹划目标

　　（1）减轻纳税负担。纳税筹划思想产生主要原因是由纳税人对纳税负担最小化的追求。因此，减轻纳税负担便成为了企业筹划的目标之一。可以从以下两种角度来理解减轻纳税负担的含义：第一，绝对地减少纳税主体应纳税款的金额，实施纳税筹划后纳税人缴纳的税款总额低于没有实施纳税筹划时应缴纳的税款总额；第二，相对地减少纳税主体应纳税款的金额，一定时期内纳税人的纳税总额没有减少，但某些纳税期限得到递延，从而取得了货币的时间价值。

　　（2）获取资金的时间价值。资金在一定的时间内经过合理的运用获得的增值即资金的时间价值。企业在扩大生产规模时，仅仅依靠自身积累发展生产的速度太慢，不能满足生产经营的需要，常常会举借贷款，这时资金显得格外重要。企业可以通过合理的纳税筹划将当期应纳税款尽量的递延到以后的纳税筹划期限缴纳，延期缴纳的这笔资金相当于为企业当期提供了一笔无息贷款，这笔无息贷款的获得不会给企业带来任何风险，使企业的营运资金更加灵活，而且还有利于企业增强实力并以抵御风险。因此，获取资金的时间价值是企业纳税筹划目标之一。

　　（3）实现涉税零风险。企业在涉税零风险的状态下，虽然不能直接获取税收上的好处，但由于企业经过合理的纳税筹划之后，使自身的企业纳税正确、账目清晰，为企业在计算各项成本的核算上提供了便利条件，同时有利于企业对自身各项成本的有效控制，避免了管理混乱所造成的不必要的浪费。实现涉税零风险，即可以避免税务机关的经济处罚，还可以避免发生不必要的名誉损失，更加有利于企业的长远发展与规模扩大。因此，实现涉税零风险也是企业纳税筹划目标之一。

　　（4）提高自身经济效益。纳税人从事经济活动的最终目标应当是经济效益的最大化，而不是单纯的少缴纳税款。如果纳税人仅仅是为了减少缴纳税款，而进行筹划工作，很可能导致其他成本的增加而最终导致整体利益降低，那么这样的筹划是不成功的。因此，追求经济效益最大化也是纳税筹划的目标之一。

　　2.3 纳税筹划风险及控制

　　2.3.1 纳税筹划风险概念

　　纳税筹划风险是指纳税人涉税行为没有按照税收法律法规的有关规，影响纳税筹划的及时性、准确性，由于各种不确定因素的存在，使得纳税筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。概念包括了以下三个方面的含义：

　　（1）纳税筹划风险的主体是纳税人。从纳税筹划的定义可以看出，纳税人是纳税筹划活动的实施者和承担者，是纳税筹划的主体。而纳税筹划风险的存在是由于纳税筹划的进行而存在的，因此纳税人也就是纳税筹划风险的主体。虽然企业有时候会委托税务代理机构进行纳税筹划，但是根据现行法律规定，在委托一代理关系中，委托人要承担主要的甚至是全部法律责任，纳税人仍然是纳税筹划风险的主体。

　　（2）纳税筹划风险是由各种不确定因素引起的。如，国家政策法规的变动、企业经营状况的变化以及经济环境的发展等不确定因素导致了纳税筹划风险的存在，这些不确定因素与税法和纳税筹划密切联系。因此，研究纳税筹划的风险时，既要结合风险问题的一般原理和方法，又要密切的结合纳税筹划的特点和税法的相关政策。

　　（3）纳税筹划风险表现为纳税筹划结果偏离预期目标，由此带来的损失。纳税筹划三大基本目标是减轻税收负担、追求经济效益最大化和获取资金的时间价值。而纳税筹划的风险就表现为对这些目标的偏离和违背。纳税筹划的这些目标之间有时候会存在一定的矛盾，使筹划结果偏离预期目标。需要强调的是，无论是减轻税负、追求经济效益最大化还是获取资金的时间价值目标的实现都必须要以纳税筹划的合法性为基础和保证。