服装生产企业纳税筹划分析绪论(2),mba财务管理论文

　　1.2.2 国内研究现状

　　虽然我国对纳税筹划的研究相对于外国比较晚，但我国学者对纳税筹划的研究也有一定的成果，国内学者对有关纳税筹划的相关观点总结如下：

　　（1）以企业战略为向导是企业纳税筹划的前提和基础。贺晋和熊彩虹（2003）认为，税负最轻的筹划方案并不意味着企业总体收益的最高，一种税负的减少可能会引起其他成本的支出或其他税负的增加，因此企业在进行纳税筹划时，应从基本利益出发，以企业的战略目标为向导，将所有的因素考虑进来进行有效的纳税筹划[13].刑天添（2007）认为，企业战略是针对企业自身长期发展和总体目标而制定的谋划方案，而纳税筹划是企业战略方法之一，其筹划策略应当以企业的战略为前提而制定[14].

　　（2）分析财务管理与纳税筹划的关系有助于纳税筹划方案的制定与实现。王智勇（2008）是从财务管理与纳税筹划的关系角度来研究的，通过分析筹资战略、收益分配战略、资金战略与纳税筹划的关系，提出了如何通过有效的纳税筹划使企业最大限度获得经济利益的方法[15].梁云凤（2007）是从财务处理与所得税的纳税事项的异同角度，通过分析我国企业的资产转让、固定资产核算、投资活动、企业合并、分立、租赁等的税务处理与财务处理的异同，来研究企业所得税的纳税筹划问题，并提出企业所得税相关业务的纳税筹划方法[16].韦俊娟（2014）认为，研究理财目标首先要明确财务管理的总体目标，纳税筹划作为财务管理活动的一个组成部分，企业纳税筹划必须适应于和服务于财务管理的总体目标[17].王贵敏（2014）认为，纳税筹划是在财务管理中所进行的符合国家税法规定的一种理财行为，纳税筹划的实施必须以财务管理的总目标为前提，才可认为纳税筹划方案的实施是有意义的[18].段磊（2013）认为，纳税筹划贯穿于整个企业经营、投资、筹资、利润以及筹资等过程中，是一种比较合理的财务管理活动，企业合理安排相关的经济活动和会计核算进行税收负担转嫁，通过约束财务决策和财务管理来实现企业最佳的整体经济效益的过程[19].

　　（3）纳税筹划风险的控制与防范具有重要性。陈清贤（2014）认为纳税筹划是一项理财活动，企业通过纳税筹划实现自身收益的最大化。在实践过程中因纳税筹划的失败会给企业带来一定的风险，而风险的存在不利于企业目标的实现，因此纳税筹划风险的防范势在必行[20].叶振华（2012）认为，如何制定正确的纳税筹划方案、分析筹划方案过程中可能遇到的风险、如何加强筹划风险管理这些对企业竞争力的提高、收益的增长、长期、稳定的发展具有重要的意义[21].钟起文（2012）认为，纳税筹划是在经济行为发生之前做出的一种策略，而企业外部环境存在的税法及其企业内部环境存在的经营方式是不断的变化，因此纳税筹划风险的存在是必然的，那么如何降低企业的风险程度显得格外重要[22].张德庆（2010）认为，在实践过程中越来越多的企业开始积极的运用纳税筹划来降低企业的纳税负担，但有时却事与愿违，得不到税务机关的认可，不但没有达到减负的目的，反而要为自己的筹划行为付出严重的代价，那么如何控制企业的纳税筹划风险便称为了企业筹划过程所要考虑的重要因素之一[23].

　　（4）纳税筹划有利于企业总体目标的实现。冯向前（2006）认为，纳税筹划是企业在不违法前提下，通过系统决策，合理安排相关的经济活动和会计核算以科学地、正确地处理税收负担转嫁，以实现最佳的整体经济效益的过程[24].吴捷（2014）认为，纳税筹划是经济体制改革的产物，是收益最大化为目的的必然结果[25].

　　（5）纳税筹划有利于税制的完善和经济的发展。甄蓉和胡劲松（2011）认为，纳税筹划有利于发挥税收的经济杠杆作用，有利于促进税制不断完善，维护纳税人的合法权利[26].郑鹤鸣（2009）认为，纳税筹划有利于给企业带来直接的经济利益，有利于企业提高管理水平和财务水平，有利于国家不断完善税法和税收政策[27].李燕（2011）认为，纳税筹划有助于实现企业经济利益最大化，有助于提高企业的经营管理水平，有助于推进我国税收法制化的进程。谷浪雨（2011）认为，纳税筹划是纳税人应当享有的基本权利，其获得的收益是合法的，它涉及经营、投资、筹资、组织、财务、交易等方面的综合经济行为，合理的纳税筹划有利于企业的持续发展和国民经济的健康发展[29].

　　邢珊、孟杰和郭庆雯（2012）认为，企业可以根据自身的企业性质、经济活动和经营选址等方面进行纳税筹划的实施。纳税筹划对于企业来说具有管理效应和利润效应，对于政府来说具有宏观调控效应、税法制度完善效应以及税收收入效应[30].谭群（2012）认为，纳税筹划有利于现代企业经营管理的完善及建设，同时，我国税制的更迭、管理理念的转变、税收差异存在都为现代企业纳税筹划提供有利的条件，使得纳税筹划在现代企业经营管理中充分发挥自己的作用[31].

　　（6）纳税筹划与偷、避税有着本质的区别。李培丽（2012）从税收政策角度出发，1[32].张彩英和邱作文（2002）是从纳税筹划与偷税、避税产生的后果进行比较分析的，认为避税能产生正反两方面的效应，偷税只会产生负面效应，而纳税筹划只会产生正面的效应[33].

　　（7）纳税筹划是一项复杂的系统工程。黄桃红（2009）认为，纳税筹划是一项复杂的系统工程，是由一套彼此相互制约、相互联系的要素构成，需要考虑诸多因素，如人为要素、信息要素及资金要素[34].苏艺（2012）认为企业纳税筹划是一项决策系统，由决策的主体信息、对象、信息、理论和方法以及结果和评价等要素构成的，它具有相关性及整体性的特征，各个要素是相互联系的，不是独立存在的[35].

　　（8）纳税筹划是连接理论和实践活动的桥梁。翟继光（2006）介绍了中小企业进行纳税筹划的基本方法、手段与思路，为中小企业在生产经营中结合自身特点进行纳税筹划指明了方向[36].李明（2010）认为在掌握新税制各税种的税收优惠政策的情况下，结合金融业行业纳税筹划的具体事例，可以总结出金融业纳税筹划的技巧和方法[37].庄粉荣（2011）又分别对制造业、现代服务业和房地产企业进行了纳税筹划的分析和实践指导[38].蔡昌（2010）认为在新会计准则和税法的框架内，在纳税筹划理论的指导下进行实际筹划操作，运用科学的方法技巧，指导房地产企业正确进行纳税筹划[39].王静（2006）介绍了房地产企业的现状及前景，并分析了房地产税制概况并及其相关优惠政策及其运用，为房地产企业纳税筹划提供新的思路和依据[40].

　　1.2.3 国内外研究成果评价

　　综观国外研究者的成果，可以看出由于国外企业纳税筹划的研究已经进入一个比较成熟的阶段，能够很好的将纳税筹划理论与实践相结合，并从多种角度对纳税筹划进行深入的研究和分析，纳税筹划已经发展为专业性很强的实践性学科。

　　综观国内学者的研究成果，可以发现国内企业纳税筹划的研究重点主要集中于纳税筹划的理论方面，这为企业纳税筹划的进一步研究奠定了基础。但学者目前所探讨的纳税筹划实务大都着眼于宽泛概念的企业，根据各行业特点进行专门纳税筹划研究的较少。单纯从理论角度进行纳税筹划研究的较多，针对实际企业进行全方位纳税筹划研究的较少。

　　目前关于服装业纳税筹划的论文或书籍较少，大多侧重于单一税种的筹划，未研究税种的综合影响。本文针对服装企业生命周期的各环节进行纳税筹划，在我国现行的税收法律法规和当地的税收优惠政策环境下，结合服装企业实际经营情况，从服装企业的创立阶段、经营阶段、重组阶段、清算阶段这四个方面来进行纳税筹划研究。

　　1.3 研究内容与框架

　　1.3.1 研究内容

　　（1）绪论。介绍研究背景及意义、国内外研究现状及评价、研究内容与技术线路。

　　（2）相关理论基础。服装企业的概况及其特点、纳税筹划概述、纳税筹划的风险及控制、生命周期理论、SWOT 分析法。

　　（3）服装企业纳税筹划现状及 SWOT 分析。服装行业涉及的主要税种、服装企业税收负担状况、服装企业纳税筹划现状分析、服装企业纳税筹划 SWOT 分析。

　　（4）服装企业纳税筹划的路径。创立、经营、重组和清算阶段的纳税筹划方法。

　　（5）服装企业纳税筹划风险及应对措施。服装企业纳税筹划内外部风险分析及相对的应对措施。

　　（6）案例分析。以 A 公司为例，介绍其在不同阶段的纳税筹划方案。

　　1.3.2 研究框架

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