财务成本和成本行为的相关理论

　　第2章 文献综述

　　2.1 财务成本相关概念及界定

　　2.1.1 成本基本概念

　　在马克思的《资本论》中指出了成本的概念,马克思是以耗费的角度,提出的成本的相关概念。在书中写到成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成的。而在书中又再次提到,从补偿的角度来看成本则是补偿商品使资本家自身耗费的东西。从马克思的《资本论》中可以看出,在商品价值中,成本是其中的最重要的组成元素,它既是各种劳动的集合体的耗费,又是资本家自身耗费的补偿,所以非常简单的可以理解为,假如商品在销售或者交易过程中,商品本身的成本不能够得到补偿的话,那么在这个交易或者销售中,企业就会有一部分损失。这就直接导致企业的生产销售存在着成本方面的障碍。进而影响企业的进一步可持续发展,如果成本特别高的话,有可能会影响企业中最简单的再生产过程。所以从马克思的《资本论》中对于成本的概念可以推断出,成本的管理在企业中是至关重要的一部分,有的时候成本控制较好的公司,会在竞争中占有相当大的优势。

　　而现在从成本的会计学角度分析,广义成本的含义。最早的成本的会计学含义出现在1951年的美国会计学会的“成本概念与标准委员会报告”有关文章中。在文章中,成本被定义为:“成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的价值牺牲,它可用货币单位加以衡量。”而在1957年,美国会计师协会所发布的第4号会计名词公报中,对成本的定义为:“成本是指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产,发行股票,提供劳务或发生负债而以货币衡量时数额。”在此公报中,把成本分为了两个种类,一种是未耗成本,而另一种则是已耗成本。由未来的收入来负担的成本成为未耗成本,例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等,而不能够由未来的收入进行负担的成本则称之为已耗成本,由于己耗成本的这个特点,所以应该列入在当期收益的减项中,也可以作为保留盈余在借方记入。比如产品出售以及有关资产的当日费用或者是成本等。

　　美国着名会计学家埃尔登·享德里克森在《会计理论》一书中,对成本的定义为:“成本就是为了取得某一财产或某种服务而付出的现金或其它等支出。”有关狭义的成本概念可以在我国财政部制定的《企业会计制度》一书中找到。本书对于成本是这样定义的:“成本是指企业为生产产品,提供劳务而发生的各种耗费。”在广义的成本观下,成本指的是企业为获得一项资产或一项劳务而付出的代价;而在狭义的成本观下,仅指生产产品或提供劳务而付出的代价。尽管在广义和狭义对于成本的概念定义有所不同,但是企业发生成本的目的是相同的。都是为了获得某种服务或者获得某种资产。我们也可以从企业报表中的损益表中得出对于成本的含义,成本可以定义为:

　　“成本就是任何对于利润有冲减作用的损益表中的要素。”在这个定义下我们能够得出,比如折旧、税收、管理费用、财务费用、利息、人工费用、生产成本等都是对利润有着冲减作用的要素,所以都可以称之为成本。这个定义是比之前的狭义的成本定义更近一层次的成本定义,本文将会在此成本定义的基础上面,来对成本行为进行分析,逐一分析各个要素对于利润的递减作用的强度。

　　2.1.2 成本特点及其本质

　　在我国《企业会计制度》一书中,指出了成本的特点。企业成本的特点可以从以下几个方面进行阐述。首先,成本是企业生产商品的原材料的相关资源的转化的量度。这个可以追溯到早前的在商品经济社会里。在商品经济社会里,企业牺牲一种资源,其目的就是为了获得另一种新的资源,来一次达到双方的目的。所以,这也就是成本的第一个特点来源。在现在的企业账簿中,都是以成本为主要计量基础的。资源消耗多少都是以资源的历史成本计量基础,记入账簿。所以成本是资源价值转化的度量。其次,成本没有独立的存在形式。这就说明,没有单独存在的成本,成本都是依附于某种资产或者某种服务。只有依附于某种资产或者某种服务的成本才是有意义的,脱离了资产或者服务的成本,没有现实的意义。第三,成本只会减少利润,而并不会对所有者权益产生任何影响。因为成本的发生知识价值的转化,只是资源从一种形态转换为另一种形态的度量,所以在企业所有者权益中,并没有发生资源的纯耗费,所以资源的总量并没有发生变化,因为成本的发生并不会对所有者权益产生任何影响。

　　2. 2 成本行为基本理论
　　
　　2.2.1 成本行为的概念

　　自古至今,对于行为概念的描述各种各样,但是对行为这一概念的解释,本质内容却是相同的。行为是指“受思想支配而表现在外面的活动”;心理科学认为行为是指“有机体对客观刺激所发生的反应,也泛指有机体外观的活动、动作、运动等。近代行为主义则把一切心理活动都视为行为”、或“有机体的反应系统、由一系列的反应动作和活动构成,行为与心理又有密切关系。引起行为的刺激常常通过心理的中介而起作用,心理支配行为,又通过行为表现出来。因此,通过观察、记录和分析行为,可以对人的心理进行客观研究”。在上面的行为的解释中,发现行为是受心理支配或者是有思想支配产物,在支配之余而表现在外面的动作。

　　因而会计学意义上的成本行为就是在以某一公司的成本为主体,在公司从原材料采购到产品销售过程中,关于资源使用以及资源配置等相关耗费的活动,这种活动的表现形式为财务成本的变化趋势。所以,在分析企业财务成本行为时,必须以企业财务报表为基础,通过分析静态的企业成本在几年内的动态变化才可以实现成本行为的分析工作。从经济学上面讲,成本行为则是指在以经济学成本概念的基础下,研宄经济学成本的变化趋势,也就是在静态的经济学成本的基础上面,研宄它的动态变化,以达到成本行为研宄的目的。

　　成本行为是以成本习性为分析基础。成本习性也称为成本性态,指在一定条件下成本总额的变动与特定业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是生产或销售的产品数量,也可以是反映生产工作量的直接人工小时数或机器工作小时数。成本按习性可划分为固定成本和变动成本。固定成本总额只是在一定时期和业务量的一定范围内保持不变。变动成本是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。本文的成本行为分析,是在成本行为概念的基础上,全面、系统的进行综述。

　　2. 2. 2 成本与成本行为的甄别

　　分析成本与成本行为定义之后,从定义中我们就可以看出,成本与成本行为存在着相同点与差异。

　　首先从经济学意义上说,成本的经济学含义是指物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成的。而经济学意义上的成本行为是指在静态的经济学成本的基础上面,研宄它的动态变化,以达到成本行为研宄的目的。所以说,二者的联系则是成本是以人们的物化劳动以及活劳动为基础,而成本行为则是在此基础上做了进一步的分析,分析这些经济学意义的成本的动态变化,并且分析它们的变化趋势,以达到既定目的为目标的一系列活动。所以说成本是静态的概念,在生产过程中.自动发生的,但是成本行为则是人们为了更好的分析成本之间的变动与联系而做的进一步分析,成本行为最终是成本的动态变化。

　　其次从会计学上面分析,二者的联系与区别。会计学意义上面,成本有广义成本与侠义成本之分,广义成本则是成本是指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产,发行股票,提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。而侠义的成本是指任何对于利润有冲减作用的损益表中的要素。而成本行为的心理活动表现的具体形式则是公司内部财务相关成本的变化趋势。所以,会计学意义上,二者的联系则是成本行为以成本为研究对象,研究它的动态变化,而成本则是成本行为的研究基础,只有在成本的基础上,才可能进行成本行为研究。二者的区别在于成本是在企业生产过程中发生的静态数据,而成本行为则是对公司成本包括管理费用、财务费用、折旧以及营业成本的动态变化进行的分析,是动态的数据。

　　从结果来看,钢铁行业上市公司在生产过程中,消耗了资源,花费了成本。严格意义上说,当成本等于费用时,钢铁行业的支出才是成本行为的结果。因此,要提高钢铁行业费用支出的质量,就要保证高钢铁行业资源配置的活动都是成本的行为。不管钢铁行业支出属于费用还是成本,他们都是高等院校资源配置活动的最终结果。无论是西方成本会计学的成本一收益逻辑,还是我国成本会计学的费用一成本逻辑,当费用等于成本时,钢铁行业资源配置活动的结果便是成本,当费用大于成本,或费用小于成本时,资源配置结果只能称为支出或费用。概括起来,成本行为的结果有两种可能:其一,在减少浪费提高资源使用效率的基础上,其结果可能趋向成本;其二,资源浪费存在,效率低下,成本行为的结果是费用。

　　2.3 成本行为的相关理论

　　成本行为的相关理论,是成本行为分析的基础。这些理论在成本行为分析中占据着重要的地位。在钢铁行业成本行为分析中,也是基于成本行为的相关理论,这些理论对于分析成本行为至关重要。成本行为的相关理论,如产权理论、交易费用理论、委托代理理论等对于分析钢铁行业成本以及资源的有效管理与配置有着重要的作用。将这些理论引入钢铁行业的成本行为分析中,对于钢铁行业成本控制与管理有着非常重要的现实意义。

　　2.3.1 产权理论

　　20世纪,由于经济发展本身的复杂程度加深,资本主义市场机制在处理日益复杂的经济生活问题时,失灵现象日渐增多,人们开始重新反省制度原因。在对正统经济理论的批判中,产权问题重返经济学研究视野。将产权重新引入经济学分析的最初努力,主要是20世纪20年代两位西方学者,即弗兰克·奈特(Frank knight)和约翰·康芒斯(John.R .Commons)尽管他们的工作并不是直接建立现代产权理论,但他们的产权思想在后来形成的现代产权理论中留下了深刻的痕迹。把产权作为系统的理论研究,其突出的代表人物是罗纳德·科斯(Ronald. H.Coarse)。科斯产权理论提出之后,逐渐引起人们对产权问题的重新关注。特别是20世纪70年代以来,这种关注越来越普遍。随之,对产权的定义也就越来越多样化。产权理论从字面意思上可以理解为把产权作为一个系统的理论来进行分析与研宄。在20世纪70年代之后,产权理论越来越深入人心。

　　对于产权理论的理解我们可以先从马克思对于产权的理解入手,马克思认为产权就是所有权,是指对资产的所有、占有、支配和使用等方面的权力。是与所有制不同的所有权。

　　有一种产权是来自《牛津法律大辞典》的解释,即产权亦称财产所有权,是指存在于任何客体之中或之上的完全权利。包括占有权、使用权、出借权、转让权、用尽权、消费权和其他与财产有关的权利。而归结所有这些关于产权的定义,可以从法理层面上看,产权是一种财产排他性权利。这种权力是平等的,而不是一种特权。其次是,产权是在资源存在的基础上,人与人对于资源拥有权力的一种界限。产权的主体是指对资源拥有产权的人或物,主体具有相关的权力以及利益。

　　2. 3. 2 交易费用理论

　　交易是发生在人类社会中的,狭义的交易是指市场上的生意上的往来,也就是商家之间的买卖。而交易费用是指在交易过程中,为了得到既定的商品而付出的代价,即交易费用。正因为交易费用是一种广泛意义上的机会成本,而交易费用的存在无论如何都是稀缺资源的浪费。因此,认识交易费用的影响因素有利于对交易成本的控制与削减。

　　交易费用贯穿于交易的前后,包括事前准备、事中以及事后所发生的必要开支。所以交易费用是一种机会成本。交易费用在人类社会上是必然会发生的。一个没有交易费用的社会,宛如自然界没有摩擦力一样,是非现实的。

　　2. 3. 3 委托代理理论

　　委托代理理论是在产权理论的基础上面衍生出来的理论。由于生产社会化的产生,使得资本大都集中在少部分人的手中,导致资本的高度集中。在生产竞争日益激烈的当今社会,管理的专业化程度也越来越深,这就使得掌握在少数人手中的资本不得不交给专业的团队进行管理,这就产生了委托代理。委托代理理论的实质就是导致企业的经营权与所有权的分离,这种分离有利于公司管控,以及资源的更有效的利用。在委托代理关系中,掌握信息多的一方称为代理方,另一方成为委托方,这两个概念源自法律。“在法律上,当A授权B从事某种活动时,委托代理关系就发生了,A称为委托人,B称为代理人”。

　　广义地说,关于资产的委托代理可以大致分为三个层次:第一层次是所有者作为股东将资产委托给企业法人代表一董事会,这是所有者与支配者之间的委托代理;第二是董事会将经营权委托给经理,这是支配者与管理者之间的委托代理;第三是经理将资产的具体使用权委托给生产者,这是管理者与劳动生产者之间的委托代理。与这三个层次的委托代理相适应便产生了三个层面的直接监督问题,监督的有效性取决于包括权利、责任、风险在内的产权制度安排,而真正有效监督的实现条件之一,在于信息必须对称。

　　在委托代理关系中,存在代理成本。在委托代理关系中,所有者为了更好的控制代理成本的发生,一般给代理者的风险分担是与权力对等的,就是说拥有多大的权力就必须承担相应的风险,这样,不仅很好的控制代理成本,也会让代理者更好使用他的经营权。

　　2. 4 国外相关学者研究

　　钢铁行业在我国属于支柱型产业。它不仅支撑建筑、汽车、机械等多个行业,对全世界的经济发展有了支柱型的作用,有大量的学者对其发展沿革和行业特点进行了相关研究,留下了大量的宝贵财富。

　　一位外国学者Zeng指出,伴随着近年来中国钢铁行业的快速发展,在港台行业的成本管理中出现了一些问题,这就与成本行为有关。在经济环境发生大的变化之后,钢铁行业的成本控制变的异常困难。所以在近年来中国钢铁行业在成本控制方面也有所努力,但是成效并不是很大。所以钢铁行业在控制成本的同时,行业的集中度也需要得到进一步控制。

　　一位意大利学者Wu在他的文章中指出,在中国钢铁行业的发展历程中,存在着这样那样的问题,其中包括成本高、利润低、管理效率低下、集中度低等问题。并且在此问题的基础上面,提出了相应的改革措施。正如该学者研宄,中国的钢铁行业之前的百花齐放,不论企业大小具备了一些的生产能力则成立了钢铁公司,尤其是各个地方为支持本地的发展也开办了许多钢铁企业,但是这些企业数量庞大,管理效率很低,没有明确的经营目标。文章指出中国钢铁行业的重要组织变革已经迫不及待,为了适应新环境的发展改革必将快速进行,而实际上中国钢铁行业改革已经开始了,并且这些变革措施将大大小小的对中国的钢铁产业产生深远的影响力。接下来的这个10每里,中国钢铁行业将向着一个综合性,完备性的钢铁行业发展。中国钢铁产业的产品供给、需求都会经历一个较大的增长期间,但是也应该开拓钢铁行业的销售市场,尤其是国外市场需要扩张。与此同时,中国的地位也将逐渐变强,依托中国在国际社会上的综合实力,中国钢铁行业在世界钢铁舞台上将发挥巨大的作用。