大企业税收风险管理基本理论分析

　　2大企业税收风险管理基本理论分析

　　2.1大企业的概念和特征

　　2.1.1大企业的标准和概念

　　在我国，大企业管理是一种比较新的税收管理模式，因此具体界定哪些企业是属于大企业管理的范围，是大企业管理的首要问题。

　　（1）统计上大企业的标准

　　国家统计局2003年5月22日发布的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》，大型工业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，资产总额4亿元及以上，从业人员2000人及以上。大型批发业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，从业人员200人及以上。大型零售业企业的划分标准为：同时满足销售额1.5亿元及以上，从业人员500人及以上。国际常用以下5个指标来衡量：创业的核心技术；规模经济，也就是成本优势；对供应链的管理能力；品牌价值；资源垄断。

　　（2）税收上大企业的标准

　　由于我国大企业的情况比较复杂，大企业管理机构成立时间比较短，因此要在短期内比较有把握地制定全国统一的大企业标准是不现实的。所以到目前为止税务机关还没有一套完备的大企业的界定标准。

　　但2008年，国家税务总局大企业司成立的时候，根据企业的纳税额、收入、所有制形式以及资本构成等情况选出了国家税务总局定点联系大企业，这些定点联系大企业共包括45家大型企业集团。到目前为止我国的大企业管理的范围就是这45家大型企业集团，共包括成员企业53101户。

　　（3）大企业的概念

　　由于我国在税收上对大企业没有具体的划分标准，因此也没有具体的大企业的定义。但根据国家税务总局对定点联系企业的界定依据，也可以界定出税收上大企业的概念。大企业是指在应纳税额、营业收入、资产总额等方面达到一定数量的大型企业集团。

　　2.1.2大企业的特征

　　根据税收上大企业的标准和概念，大企业应具备如下特征：

　　（1）企业规模大、组织结构复杂

　　2011年全国45户定点联系企业共计实现收入176617.2亿元，实现利润20068.57亿元，实际缴纳税额19762.25亿元。45户定点联系企业实际缴纳税额占全国税收收入总额的22.99%.由上述数据可以看出，45户定点联系企业无论是从收入还是税收上规模都是比较大的。由于企业规模大，经营业务复杂，企业的业务范围也都是跨地区的、遍布全国的各个省市。这就必然要求企业的组织结构以及管理手段能与其相匹配。因此，企业集团在各省市都设有分支机构，总部及分支机构内部的组织机构都比较复杂。

　　（2）跨地区经营，涉税事项复杂

　　大企业的经营活动、业务范围不断向不同的区域扩展，表现为除总部注册地以外，在全国各地设有分支机构开展业务。由于大企业旳规模大，分支机构众多，导致大企业的涉税事项众多，同时由于其业务复杂也导致大企业的涉税事项大多也较为复杂，税务机关的处理也较为复杂。

　　（3）应用信息化手段管理，有规范的内部控制制度

　　大企业的生产经营规模大，情况复杂，因此企业必须依赖信息化手段对业务流程进行跟踪和控制，以保证所有者能及时掌握企业情况以及对业务做出最优决策。由于信息化手段的运用，从而使大企业能够建立起非常完备的内部控制制度，形成科学的决策、执行、监督机制。比如很多大企业的财务软件已经可以实现由总部对分支机构的实时监督，总部可以看到任意一个分支机构的帐目，而且很多三级及以下分支机构都没有调帐的权利，只能上级机构批准认可后才可以调整帐目。由此可见其内控机制非常完备。

　　（4）纳税意识强，遵从度较高

　　大企业普遍重视国家政策，管理人员素质较高，因此具有较强的法律和纳税意识，税收法律风险防范意识较强，很多企业都设有专门的税务部以防止企业出现纳税上的风险。因此大部分大企业的税收遵从度是很高的，不会在主观上出现偷税、漏税的意识。

　　2大企业税收风险管理基本理论分析

　　2.1大企业的概念和特征

　　2.1.1大企业的标准和概念

　　在我国，大企业管理是一种比较新的税收管理模式，因此具体界定哪些企业是属于大企业管理的范围，是大企业管理的首要问题。
　　
　　（1）统计上大企业的标准

　　国家统计局2003年5月22日发布的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》，大型工业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，资产总额4亿元及以上，从业人员2000人及以上。大型批发业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，从业人员200人及以上。大型零售业企业的划分标准为：同时满足销售额1.5亿元及以上，从业人员500人及以上。

　　国际常用以下5个指标来衡量：创业的核心技术；规模经济，也就是成本优势；对供应链的管理能力；品牌价值；资源垄断。

　　（2）税收上大企业的标准

　　由于我国大企业的情况比较复杂，大企业管理机构成立时间比较短，因此要在短期内比较有把握地制定全国统一的大企业标准是不现实的。所以到目前为止税务机关还没有一套完备的大企业的界定标准。

　　但2008年，国家税务总局大企业司成立的时候，根据企业的纳税额、收入、所有制形式以及资本构成等情况选出了国家税务总局定点联系大企业，这些定点联系大企业共包括45家大型企业集团。到目前为止我国的大企业管理的范围就是这45家大型企业集团，共包括成员企业53101户。

　　（3）大企业的概念

　　由于我国在税收上对大企业没有具体的划分标准，因此也没有具体的大企业的定义。但根据国家税务总局对定点联系企业的界定依据，也可以界定出税收上大企业的概念。大企业是指在应纳税额、营业收入、资产总额等方面达到一定数量的大型企业集团。

　　2.1.2大企业的特征

　　根据税收上大企业的标准和概念，大企业应具备如下特征：

　　（1）企业规模大、组织结构复杂

　　2011年全国45户定点联系企业共计实现收入176617.2亿元，实现利润20068.57亿元，实际缴纳税额19762.25亿元。45户定点联系企业实际缴纳税额占全国税收收入总额的22.99%.由上述数据可以看出，45户定点联系企业无论是从收入还是税收上规模都是比较大的。由于企业规模大，经营业务复杂，企业的业务范围也都是跨地区的、遍布全国的各个省市。这就必然要求企业的组织结构以及管理手段能与其相匹配。因此，企业集团在各省市都设有分支机构，总部及分支机构内部的组织机构都比较复杂。

　　（2）跨地区经营，涉税事项复杂

　　大企业的经营活动、业务范围不断向不同的区域扩展，表现为除总部注册地以外，在全国各地设有分支机构开展业务。由于大企业旳规模大，分支机构众多，导致大企业的涉税事项众多，同时由于其业务复杂也导致大企业的涉税事项大多也较为复杂，税务机关的处理也较为复杂。

　　（3）应用信息化手段管理，有规范的内部控制制度

　　大企业的生产经营规模大，情况复杂，因此企业必须依赖信息化手段对业务流程进行跟踪和控制，以保证所有者能及时掌握企业情况以及对业务做出最优决策。由于信息化手段的运用，从而使大企业能够建立起非常完备的内部控制制度，形成科学的决策、执行、监督机制。比如很多大企业的财务软件已经可以实现由总部对分支机构的实时监督，总部可以看到任意一个分支机构的帐目，而且很多三级及以下分支机构都没有调帐的权利，只能上级机构批准认可后才可以调整帐目。由此可见其内控机制非常完备。

　　（4）纳税意识强，遵从度较高。

　　大企业普遍重视国家政策，管理人员素质较高，因此具有较强的法律和纳税意识，税收法律风险防范意识较强，很多企业都设有专门的税务部以防止企业出现纳税上的风险。因此大部分大企业的税收遵从度是很高的，不会在主观上出现偷税、漏税的意识。

　　从表层上研究，风险管理就是管理我们在生产经营活动或行为中的风险，从深层上研究，风险管理就是主体通过风险识别、风险分析、风险评价等活动，对风险进行有效的控制，从而减少各项威胁发生的机会，使目标可以顺利的实现。风险管理的主体是管理人员，客体是生产经营中的风险。

　　风险管理的过程包括：风险识别、风险分析、风险评估和排序、处理和评价。另外还需要将策略纳入其中。因为不仅策略会影响到每个阶段的内容，而且风险管理过程反过来也会影响到策略。

　　2.2.3大企业税收风险的内涵

　　根据上述风险的定义，风险是对组织实现其目标的能力有负面影响的事项。

　　那么大企业税收风险就是税务机关在对大企业的征管过程中所面临的有负面影响的事项。大企业的特点表明，大部分的大企业的税收遵从度较高，因此对大企业税收管理的目标应是不断提高其主动遵从的水平。从而可以识别出大企业税收风险是税务机关以及大企业中存在的可导致这些企业遵从度下降从而产生税款流失的相关事项。这些事项具体可包括：

　　（1）税务机关内部存在的税收风险

　　①税收政策制定中存在的税收风险

　　首先，我国现行的很多税收相关法律以及税收政策存在着很多模糊的地方，可能出现对同一政策税务机关与企业理解不一致的地方，如果税务机关同企业沟通不及时，那么企业在执行这些政策上就会存在着税收风险。

　　其次，我国现行的税收政策都是由各相关税种的政策管理部门制定的。比如：企业所得税由国家税务总局企业所得税司负责制定、增值税由国家税务总局货物劳务司负责制定。因此很可能出现对同一业务，各税种之间的税收政策规定是不一致的，那么企业在执行这些政策上也可能会存在着税收风险。

　　②大企业税收管理中存在的税收风险

　　大企业税收管理的内容同正常的税务机关对企业的管理内容是一样的，包括税务机构的设置、税务人员的配备以及素质、对企业从发票购买到申报缴税等涉税行为进行管理、对大企业进行纳税服务和税法宣传等等。这是税务机关对大企业的日常税收管理活动。如果这些管理活动不到位或存在疏漏，就可能导致大企业存在税收风险。比如大企业管理机构不统一，可能导致同一大企业集团的不同分支机构的管理模式不同，可能出现一些税务机关对企业的涉税行为监管不到位的情况，使企业可能存在税收上的风险。

　　③税收政策的执行中存在的税收风险

　　税收政策都是由税务机关执行，如果税务机关对一项政策在各地的执行情况是不一致的，有的地方严格执行而有些地方执行的不是很严格，那么可能会使企业存在税收上的风险。