企业所得税优惠法律制度的理论分析

　　第2章 企业所得税优惠法律制度的理论分析

　　2. 1企业所得税优惠法律制度确立的基本理念

　　“理念是指人们具有的最一般的、基本的观点、思想倾向和机制追求等，法的理念是指人们对法的应然规定性的理性的、基本的认识和追求。” 理念是对法的精神、价值的理性概括和追求，是具体法律制和法律实践的灵度魂与知识的结晶。企业所得税优惠法律制度属于经济法的一部分，在确立企业所得税优惠法律制度的基本理念时，可以从经济法的理念入手。近年来，我国经济学者加大了对经济法理念的探索，史际春、李青山提出“经济法的理念是经济社会化条件下的实质公平正义，其核心内容是社会整体利益的实现” ;单跃飞提出了 “自由理念”、“公平理念”、“发展理念”、“安全理念”等观点。笔者认为，基于经济法是社会本位法的角度，结合其自身的特点及顺应时代变化的要求，可将企业所得税优惠法律制度的基本理念定位于社会利益本位理念、社会正义理念及和谐社会理念，以此为视角进行研究。

　　2.1.1社会利益本位理念

　　经济法在法益的保护上有许多自己的特点：不仅要在总体上兼顾国家与私人主体的利益等，如国家与企业、自然人的利益，也要兼顾各类主体间的具体利益，主要表现为中央与地方政府的利益、经营者与消费者的利益及大企业与小企业的利益等。对此，李昌顾教授认为，位于上层建筑领域的经济法，应以社会利益本位理念作为其基本价值取向，着眼于社会经济整体利益增进。其社会本位性是指“经济法立足于整体社会，以维护大多数人的利益为重，以社会整体利益作为其法益目标” 、从个人本位向社会本位的价值取向转变，是时代精神易变的重要体现。在操作层面上，通过经济法的实施调整各种社会主体间的特定经济关系，从而实现特定资源的优化配置。具体表现在企业所得税优惠上，其制度的制定应以社会利益本位为根本出发点，对不同企业之间的利益进行权衡后，再确定何种企业为受惠主体。换言之，在决定是否给予企业以税收优惠应着眼于社会层面而非企业层面，应关注整个社会受益多少而非个别企业获益多少。应当注意的是，征税主体实现公共利益的前提是纳税主体个人利益得到获得了相应足够的保护，同时纳税主体的个人利益实现要依赖于征税主体的公共利益得到充分满足。强调经济法的社会利益，并不是忽视企业利益，而是通过对社会利益的促进实现对其所蕴含的企业利益的保护，进而推动企业的进一步发展。

　　2.1.2社会正义理念

　　社会正义是社会文明进步的重要标杆，它关系到社会和市场环境的优劣。“社会正义理念作为经济法的首要价值标准，展现了经济法特有的正义观：强调以形式的不平等达到实质结果的平等，追求全社会范围内实质性的正义”.随着市场经济利益格局不断重组，多元化的社会利益主体带来大量的经济关系和诸多复杂纠纷，这时就需要公权力介入进行调控：公权力介入“社会领域”最直接的理由是实现社会正义。企业税收优惠法律制度就是在这样的理念指导下制定的：政府对关系民生的特殊领域和特别行为等作出予以倾斜性保护的规定。改革开放以来，我国政府先后在吸引外资、经济特区、农业发展、科技进步、环境治理等多方面推出一系列的税收优惠制度。尤其是针对市场化改革过程中因为市场本身的缺陷和规则体系不健全所造成的企业贫富悬殊、两极分化以及大量失业等问题，有针对性、有层次的幵展各项企业税收优惠制度，如对小型微利企业的扶助政策、开展促进就业的优惠制度等，这些企业所得税优惠政策的开展，旨在通过经济手段促进共同发展，以公权的力量纠正利益分配的偏颇，最终形成社会正义。

　　2.1.3和谐社会理念

　　尽管学界在经济法理念的研究过程中，会受国家宏观调控政策的影响，难免：随波逐流，但对经济法具有平衡协调的本质或特征是有共识的。“中国经济法天然要以维护社会整体经济利益为己任”,其社会本位的要求本身就蕴含着社会和谐理念，要求经济制度能平衡、协调经济社会的运作。具体而言，和谐社会理念包含两方面内容：一方面通过征纳双方理性的博弈与谦让，在兼顾双方利益的基础上达到均衡。企业所得税税收优惠作为企业所得税法的主要内容，是征纳双方利益矛盾的焦点，必须从全局利益出发，以税法谦抑的精神处理税收分配关系，抑止政府与民争利、防止政府不断追求财政收入的增长以及与经济发展不相协调的税权扩张，统筹兼顾各方利益，进而达到社会和谐的目的。值得注意的是，应关注社会弱势群体的利益。例如国家为支持环境保护、科技创新等，给予因从事这些项目而处于相对弱势竞争地位的企业以税收优惠支持；再如国家为促进再就业，通过给予税收优惠，鼓励企业安置残疾人、下岗职工、复转军人等再就业，达到保护社会弱势群体基本权益的目的。另一方面通过企业所得税优惠制度的构建，营造良好的自由竞争氛围。经济法规制竞争并非为了限制竞争，而是为了保证各经济主体在市场竞争中拥有公平竞争的机会。企业税收优惠制度虽会给非受惠企业带来一定的影响，但本质上并不会改变企业在市场中的自由竞争模式。相反，通过相关的政策指引，企业尤其是中小企业的竞争力会得到增强，这对防止企业垄断、形成自由竞争具有重要意义。