应收账款的概念

　　2 应收账款的概念
　　
　　2.1 应收账款的概念、特点及形成原因

　　2.1.1 应收账款的概念

　　应收账款是企业因对外销售产品、供应劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括以下几个成本：

　　1. 坏账成本。是指企业应收账款因种种原因未能及时收回而发生的损失。企业只要形成应收账款，就会伴随着款项不能及时回收的风险。坏账成本的大小与企业应收账款总额的大小及账龄有关。

　　2. 机会成本。是指企业没有收回应收账款而使企业的资金被占用所丧失的潜在收益。即企业的应收账款数额越大、账龄越长，被对方无偿占用的资金就越多，企业的机会成本就越高。

　　3. 管理成本。是指企业对应收账款进行各项管理活动所产生有关费用的总和，包括管理人员的工资、办公费用等。在一定范围之内，应收账款的管理成本是相对不变的。

　　2.1.2 应收账款的特点

　　1. 风险性。应收账款是否能够及时、足额回收与客户的信用、资产财务等状况紧密联系。如果客户的信用评级很低、经营风险很大、财务状况恶化，企业则存在可能无法收回欠款或无法足额回收的情况，形成坏账损失，加大了企业的经营风险。

　　2. 等值性。即要求对方无论是以现金来偿还还是以实物资产来偿还企业的应收账款，二者应该在账面价值上是相等的。

　　3. 期限性。应收账款在签订的交易合同中一般有约定的还款期限、还款数额等。

　　若因某种原因引起客户不能及时付款或恶意拖欠，这就可能会使企业应收账款超出还款期限仍不能回收或形成呆账。

　　2.1.3 应收账款的形成原因

　　2.1.3.1 应收账款的外部形成原因
　　
　　1. 企业经营环境的影响。企业为达到提高市场占有率及按时完成年度销售目标任务等目的，越来越多地使用赊销的销售方式；另一方面，某些客户或企业严重缺少信用，故意拖欠货款，借此促进了应收账款的自然产生。

　　2. 企业缺少产品创新和市场竞争力。我国一些企业在经营规模、产品技术、成本、价格、质量、营销战略等方面与其他企业相比还缺少创新，降低企业的市场竞争力，导致其市场占有份额很小，市场占有率相对较低，结果导致企业的产品大量积压卖不出去，与企业零库存的销售目标相差甚远。在这种情况下，某些企业为了减少库存、扩大销售量、提高销售额，在销售过程中使用商业信用大量赊销商品，随之带来的是企业应收账款逐渐增多，货款或项目工程款回收不及时、资金链断裂等诸多问题。

　　3. 企业销售产品与回收货款在时间上形成的差异。因为货款结算需要一定的时间，发出产品和货款回收之间一般会有一定的时间差异。有些企业为实现现实销售经常垫支一些资金，这种情况下也导致了应收账款的形成。

　　2.1.3.2 应收账款的内部形成原因
　　
　　1. 实现销售交易和款项回收的时间差异。因产品发出的时间和应收账款款项收回的时间大多时候不在同一个时间点上，也会形成应收账款。企业发出产品后，向客户开销售发票，在当前确认销售收入，而款项却没有收回来，就会导致物流与现金流不一致，从而使企业垫支部分资金。

　　2. 从企业债权方的方面来看。一方面，我国企业的生产经营观念缺乏创新，只抓生产、销售、产值的观念，盲目赊销，并以利润最大化或产值最大化为企业目标，而忽视了对应收账款的管理，如近年来我单位所属各产业公司（尤其是岩土工勘业和地质勘查业及矿产品贸易）只注重扩大经济规模，为完成年度考核经济指标，盲目地增加合同额、合同数量、产值，却大大忽视了产值回款率，有的甚至回款率还不到 30%，从而形成了大量的应收账款，导致收账费用逐渐增加，从长远来看可能会影响资金的正常周转；另一方面，企业各相关职能部门的责任不够明确，存在互相推脱的现象，对企业如何开拓市场、提高市场占有率、掌握客户欠款信息等方面的问题还未明朗，尤其是当企业扩大经营规模后，在全国设立分支机构，形成了自己的一套销售网络后，如果应收账款管理不到位的话，会加大企业的经营风险。

　　3. 从客户的方面来看。一方面是，由于企业允许客户对本企业销售的产品实行赊销结算，信用到期后，客户由于遇到生产经营困难，流动资金周转较慢，暂时不能按期支付货款，但是，其以后的经营财务状况表明企业有潜在能力还款时，企业可以相对延长客户的付款期限，或者修改信用条件等方式来帮助客户解决问题，由此形成了部分应收账款；另一方面，如果客户经营不善、频临破产、清算或利用可乘之机故意骗取货款，这部分货款将会造成企业应收账款的呆账和坏账损失，这部分是应收账款形成并长期挂账的原因之一，降低了企业利润上升的空间，影响了企业的稳定、健康发展。

　　4.企业领导者的法律意识薄弱。目前，我国企业领导者的法律保护意识很薄弱。一旦有客户不按销售合同、协议约定的付款期限履行支付欠款的义务，存在违约行为，一些企业不是寻求法律来保护自己，而是将这些应收账款作为坏账处理，计入费用，降低企业利润，从而造成企业经济损失。

　　2.2 加强信用管理对应收账款的意义

　　应收账款是企业向客户提供的一种商业信用。其作用可以使企业争取客户、扩大市场占有率。加强信用管理对应收账款管理具有重大的意义。

　　如果企业大量的应收帐款被对方占用，企业就会增加相应的机会成本。如果企业的应收账款的信用管理不够完善或不到位，应收账款就不能够及时得到回收。因此，企业必须加强应收账款的信用管理，使资金能够及时回笼，降低应收账款的回收费用。

　　由于企业采用权责发生制原则确认营业收入，故本期利润的增加并不能真实的反映本期所实现的现金流入情况，而且对发生坏账的可能是不能很好地预计和控制的，就会使本期的利润与实际的利润不一致。所以，企业应通过一定的信用政策和条件来科学地预计坏账损失比例，使企业的盈利水平得到真实地披露。

　　企业在没有实现现金流入的情况下取得销售收入，并支付了相应的税费如增值税等，使得企业的现金流入和流出不对称。因此，企业应改善应收账款的信用管理，尽力使企业在现金流入和流出上更加对称和匹配，降低企业的财务和运营风险。