6研究结论及政策建议。
6.1研究结论
以前文献对非审计服务的研究多集中在其是否对审计独立性产生负面影响上，然而市场上需求的增长反映了非审计服务对会计师事务所和企业都有益处。为了更加全面地看待非审计服务，需要正视其积极作用。本文的研究从公司层面出发，探讨非审计服务的积极作用以及影响非审计服务需求的因素。研究的三个问题分别是非审计服务是否能显着提高公司绩效；与企业战略决策息息相关的高管特征是否能够影响对非审计服务的需求；非审计服务是否影响了审计师的独立性。在检验高管特征与对非审计服务需求的关系时，本文将高管特征分为能力特征和动力特征进行回归分析。经过实证检验，结果发现：首先，非审计服务对以ROA衡量的公司绩效有显着的正效应，而对以EPS衡量的公司绩效正效应不显着。其次，高管能力特征中的专业背景与非审计服务的购买呈显着负相关，而高管学历水平和本行业工作经验与非审计服务的相关性不显着；高管的动力特征中，管理层持股比例与非审计服务的购买之间有显着的正相关关系，而股权激励薪酬水平与非审计服务的购买之间关系不显着。最后，本文利用我国上市公司的数据样本，检验证实了同一家会计师事务所提供非审计服务并不会对审计师独立性产生负面影响。
6. 2政策建议
本文的研究基于我国上市公司的样本，结论并没有证实非审计服务损害独立性，而验证了非审计服务的积极作用。结论的启示在于，对我国会计师事务所业务市场来说，非审计服务是一块非常有潜力的业务拓展方向，它不仅对购买方一一企业有益处，对提供方一会计师事务所也有益处。大力发展非审计服务尤其是管理咨询等高层次非审计服务，是我国会计师事务所做大做强、实现资源优化配置的有力手段和重要途径。市场的发展和完善需要非审计服务起到促进作用，这不仅需要会计师事务所自身的努力和拓展，更需要市场环境的转变和监管部门的支持。而公司内部高管层的部分特征会影响企业购买非审计服务，一方面要求我们继续关注高管层的“人”的主观能动性作用，另一方面关注公司治理结构对企业行为的影响。这对规范市场、引导市场的健康发展有着重要的意义。
最后，针对非审计服务的合理发展，本文给出几点政策建议：
（1）结合我国市场环境，制定相关的非审计服务准则，促进非审计服务种类、内容的专业化，指导会计师事务所开展非审计服务。同时适当对会计师事务所进行监管，加大对注册会计师的监督。将注册会计师行业的自我管理、有效自律和政府的有效监督相结合，鼓励和引导国内所发展非审计服务。
（2）应提高公司信息透明度，加强非审计业务在审计报告中的披露，将非审计服务的类型、明细情况、金额等相关信息披露完全，树立市场对非审计服务的正确认识，保障信息使用者的权益。同时不断加强企业高管层的素质和能力水平，完善公司治理结构，理顺委托代理关系，切实促进受托经济责任的履行。
（3）积极扩大注册会计师执业队伍规模，努力提高执业人员素质，加强注册会计师非审计服务的后续教育和培训，提高其服务水平。
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