非审计服务的公司绩效检验分析

　　摘要

　　会计师事务所提供的服务大致可以分为审计服务和非审计服务。审计服务是会计师事务所的最主要业务，审计市场基本稳定，然而审计收入占会计师事务所的总收入比例在逐渐降低。非审计服务不同于审计服务，它不具有法律强制性，而是客户向注册会计师购买的增值性的服务。审计服务的效果可以用审计质量来衡量，而非审计服务的效果至今没有合适的衡量标准。2002年的安然事件使得各界幵始关注非审计服务可能对审计质量产生的消极影响，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，审计独立性会受到严重损害。学术界另一方则认为，注册会计师向客户提供非审计服务不仅不会损害审计独立性，反而能够增进对客户的了解，利用对客户的熟知度，提高服务的质量。审计独立性是否受影响，需要结合相关审计市场结构、会计师事务所收入结构、非审计服务发展情况才能得出结论。

　　在我国，政府对会计师事务所发展非审计服务采取了鼓励和支持的政策，但国内外对非审计服务产生的除独立性以外的影响效果的研究为数不多。

　　从辩证的角度来说，非审计服务虽可能存在不利之处，但是也必定存在有益之处。从客观角度来说，非审计服务的存在必然适应了市场的发展，满足了某种市场需求。我国现阶段市场经济不完善，需要综合发展非审计服务来完善审计市场。本文试图完善对非审计服务的研究，探讨非审计服务除独立性以外的积极影响效果以及影响非审计服务需求的相关因素。鉴于非审计服务目的的多样性，如针对公司特殊需求的管理咨询、意在减省成本的流程设计、提高效率的结构重组、税务筹划等等，最终的落实点都可以反映在公司绩效上。因此本文从公司的最终产出成果--绩效上来检验非审计服务是否确实达到了其效果。本文以2005至2013年年报中披露有非审计服务费用的中国上市公司为研究对象，运用多元回归分析方法实证检验证明了非审计服务与公司绩效之间的正相关关系。并且，本文从公司内在层面分析了影响对非审计服务需求的因素。首先，因为非审计服务能协助高管实现更好地管理企业的目的，可以认为在一定程度上提升了高管能力，所以基于高阶理论和人力资本理论，高管的能力特征与企业对非审计服务的需求应该存在相关关系。其次，提升公司绩效的动力直接影响着高管付出的努力程度，非审计服务作为协助企业提升绩效的手段之一，基于代理理论和激励理论，高管的动力特征影响着其购买非审计服务的动因。因此本文认为公司高管的特征（包括能力特征与动力特征）对企业购买非审计服务存在一定的影响。实证结果显示，高管的能力特征中，高管的专业背景与企业购买非审计服务呈显着的负相关，但其学历水平和本行业工作经验不会对公司购买非审计服务产生显着影响。而高管的动力特征之一一股权比例与公司购买非审计服务呈显着的正相关关系，股权激励水平则和非审计服务相关性不显着。最后，本文承接诸多研究非审计服务的文献思路，利用我国上市公司数据，通过实证检验的方法，得出我国会计师事务所幵展非审计服务对审计师独立性未产生消极的影响的结果。

　　关键词：非审计服务；公司绩效；高管特征；审计独立性

　　目录
　　
　　摘要
　　
　　1绪论
　　
　　1.1选题背景及研究意义
　　1.1.1选题背景
　　1.1.2研究意义
　　1.2研究内容及结构安排
　　1.2.1研究内容
　　1.2.2结构框架
　　1.3本文的创新点与不足之处
　　
　　2 国内外研究综述
　　
　　2.1非审计服务的效果及公司绩效
　　2.1.1非审计服务与独立性
　　2.1.2非审计服务的其他影响
　　2.1.3公司绩效评价及其影响因素
　　2.2影响非审计服务需求因素的相关文献
　　2.3高管特征相关文献
　　2.3.1高阶理论及高管人力资本特征
　　2.3.2代理理论与高管薪酬激励
　　2.4本章小结
　　
　　3理论分析及应用
　　
　　3.1本文相关定义
　　3.1.1非审计服务的范围界定
　　3.1.2高级管理者的定义
　　3.1.3高管特征的界定
　　3.2非审计服务与公司绩效
　　3.2.1非审计服务影响公司绩效的理论解释
　　3.2.2公司绩效的衡量
　　3.3高管特征影响企业购买非审计服务的理论分析
　　3.3.1基于高阶理论和人力资本理论的解释
　　3.3.2基于代理理论、激励理论和薪酬理论的解释
　　3.4本文的理论框架
　　
　　4研究设计
　　
　　4.1论证逻辑与研究假设
　　4.1.1非审计服务对企业绩效的影响
　　4.1.2高管特征对非审计服务需求的影响
　　4.1.3非审计服务对审计师独立性的影响
　　4.2变量设计与模型的构建
　　4.2.1假设1的模型与变量说明
　　4.2.2假设2的模型与变量说明
　　4.3样本选取与数据来源
　　
　　5实证分析
　　
　　5.1描述性统计分析
　　5.2非审计服务对公司绩效影响的实证结果分析
　　5.3高管特征对非审计服务需求影响的实证结果分析
　　5.4稳健性检验
　　5.5非审计服务是否会影响审计师独立性的实证结果分析
　　
　　6研究结论及政策建议
　　
　　6.1研究结论
　　6.2政策建议
　　
　　参考文献