H省电力公司内控模式探析绪论(2)

　　高效的组织内部控制应通过合理授权保护组织财务资源或资产、建立适当授权与代理活动、提供客观准确的数据信息、建立风险管理与内部控制的法律法规或规章制度、建立资源使用的合理程度等（Kidera 等，1991）。Cox（1993）等对 GFOA 成员进行了调查研究与实证分析，结果表明：内部控制是有效的组织管理行为，企业财务报表与其所能提升的财务数据或管理信息等具有较强的反映性，严格遵循相关法律法规与企业内部控制制度等也有助于增强企业的财务状况与盈利能力等[7].Kraines（1999）认为私营企业往往难以承担管理风险的不良后果，而国有企业或政府组织因内部控制的损失多由纳税人承担，使其对企业内部控制制度与企业财务管理制度建立健全的关注力度较弱等。

　　Hollander 等（1998）从 IT 视角分析了企业出现的内部控制问题，其认为企业运营收益越高，企业内部控制能力与风险管理能力越强（McVay,2005），企业收益与企业内部控制或风险管理水平呈现显着正相关性[8].Doyle 等（2007）[9]、Franklin（2007）关于企业运营收益与内部控制的相关研究也验证了这一点，其认为内部控制缺位或错位的企业往往财务状况较差。

　　从内部控制管理成效来看，运营时间较短的企业所披露的内部控制或财务报表的缺陷较大；即公司规模越小，其内部控制缺陷越多，使企业发展规模与企业内部控制效能呈现显着正相关（Bryan 和 Lilien,2005）[11].Donaldson 和 WiIfert（2006）认为公司内部控制缺陷导致公司的权益资本成本增加；而 Andrew（2007）认为企业内部控制能力弱化的根源在于其内部控制关注力度与投入力度不足，财务管理水平薄弱等。Ashbaugh-Skaife （2008）认为内部控制与会计信息披露质量具有较强关联，企业控制能力越弱，企业会计信息披露质量越差[12];企业管理者决策的科学性、有效性也可企业内部控制能力具有较强关联（Feng,2009）[13].

　　（2）国外关于 ERP 的相关研究

　　ERP 系统是当前企业管理的先进模式，历经库存订货点法、物料需求计划法（MRP）、闭环 MRP 理论、制度资源计划（MRP-II）企业资源计划（ERP）五个阶段的改进与发展。作为最先进的管理理论与最高层次的管理模式，ERP 系统充分应用了现代企业管理理论与经营方法，充分结合准时制生产模式、全面质量管理理论、优化生产技术、分销资源计划、制造执行系统、敏捷制造系统和制造资源计划等，充分利用现代管理技术与网络信息技术，整合企业物流、资金流与信息化，构建的系统化、信息化企业管理平台，以实现企业计划、生产、决策、控制的一体化。ERP 系统有效运行取决于战略与策略两个关键要素（Gibson、Holland,1999）[14].

　　Lee & Lee（2000）认为 ERP 系统的运行实质上是通过冲突、运行与整合等实现企业知识的转移过程，是以信息网络为支撑，将企业管理标准、业务流程等企业知识转移到企业日常管理与生产运营过程中[15].企业知识转移取决于组织因素，组织因素的适切性与先进性直接关系到 ERP 系统的应用成效，企业治理创新与组织结构调整将极大地影响企业 ERP 系统的运行收益（ThomasL. Legare,2002）[16].企业 ERP 系统的应用需要决策科学、视角开阔的管理层，需要企业各部门、管理者与员工、管理者与管理者间的开放性交流与多元化沟通，需要权、责、利平衡统一的执行等，且管理层的管理理论、发展思维与决策能力是企业ERP 系统运行的关键因素（Suprateek 等，2004）。地域差异、文化特色与语言风格、管理理论、政府政策、行业法律法规、行业监管、技术人员积累、员工专业程度等也对 ERP 系统的企业应用实践产生较大影响（Chwen Sheu 等，2005）[17],且企业高层管理者的支持程度、关注力度、管理理念、发展视野与企业话语权等是 ERP 系统运行的最重要因素（Finney 和 Corbett,2007）[18].

　　1.3.2 国内相关文献综述

　　（1）国内内部控制研究现状

　　内部控制是为了提升会计信息的准确性、组织资产的完整性、生产经营目标的可达性，组织采用自我调控、自我约束、自我规划、自我评估和自我控制等活动，是西方现代企业财务管理与风险控制的重要内容。我国企业内部控制制度多借鉴西方发展国家，历经内部牵制、内部会计控制与内部空制三个阶段。

　　从企业内部控制的理论分析与实证研究来看，阎达五等（2001）认为会计信息的准确性与内部控制有较强的内在关联，企业内部控制有助于提升企业会计控制质量，提升会计信息的准确性，优化企业治理机制的有效性等[19];内部审计则是企业内部控制的重要内容，是监管内部控制执行情况的重要手段（曹伟、桂友泉，2002）[20].邓春华（2003）应用经济学与博弈论理论，分析了企业内部控制的作用机理与价值效能[21];刘金文（2004）、潘爱玲和吴有红（2005）从经济学、产权经济学与信息经济学视角，以 COCO 委员会确立的内部控制标准为基础，其充分考虑了集团企业与单个法人企业的差异，重构了企业内部控制的基本框架，为集团企业内部控制运行提供了有益思考与积极尝试[22].杨胜雄（2006）等构建了开放式的企业信息沟通制度，对企业内部控制进行改革，确立了信息化立场下的企业内部控制框架[23];以推动企业内部控制的持续改进与自我优化，使系统化的、具有较高操作性的企业内部控制制度成为提供企业治理能力、优化企业管理效能的重要抓手（谢志华，2007）[24].

　　近年来，企业内部控制制度与运行框架的研究不断深入，对于优化企业内部控制能力起到了积极促进作用。缪艳娟（2010）基于新制度经济学，构建了企业内部控制规范实施框架，阐释了正式控制与非正式控制对企业内部控制的内在影响，并讨论了正式控制与非正式控制制度的应用差异[25].钟玮等（2010）准确界定了企业内部控制系统的边界，剖析了企业内部控制的动力机制，提出了企业内部控制的演化方向[26];《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等政策颁布，标志着我国企业内部控制制度体系的基本建立，并在国内各国有企业、私营企业等广泛应用；方红星等（2011）全面梳理了企业内控制度的概念、特征、要素与发展趋向等[27];分析了企业内部控制存在的财务信息失真、费用支出失控、财务管理弱化、逆向选择等消极问题（沙娜，2012）[28];合理的企业内部控制系统是提升企业内部控制能力与风险管理能力的关键（池国华，2010）[29],是企业内部控制活动的基本着力点。韩丽荣、盛金（2013）认为自愿性内部控制信息披露往往难以充分显现企业真实的运营信息与财务信息，难以充分暴露企业的内控缺陷[30];而强调性的内控信息披露制度的建立健全有助于提供企业真实的数据信息，也有助于企业内部控制能力的不断优化与持续优化等。

　　（2）国内 ERP 研究现状

　　从目前来看，ERP 系统已广泛地应用于房地产、电子通讯、航空、金融、电力系统与服务业等，为我国现代企业制度建立、现代企业竞争优势培育等提供了技术支撑。2007 年以来，ERP 系统已经应用于行业供应链的各个环节，ERP 管理人员的专业化水平、信息化能力与技能成熟度越来越高 ,能够满足企业所需的 ERP 服务。

　　国内学者对 ERP 系统的应用与改进进行了广泛研究，并取得了积极成果。徐俊等（2010）面向企业供应链管理，对供应链网络结构优化、ERP 系统集成与拓展、供应链计划模型构建、供应链计划优化等进行了深入研究，优化了 ERP系统在企业供应链中的重要作用[31].马万太等（2003）基于 ERP 系统对企业知识管理的支持体系，确定了企业信息管理的系统构架[32].杜美杰（2004）从功能驱动与事件驱动的视角进行 ERP 系统应用，其认为企业内部控制应与企业组织组织相契合，不应将 ERP 系统孤立于企业组织结构之外[33].国内企业 ERP 系统的应用取决于领导因素确定、操作流程整合、发展模式改革、项目管理、企业外部环境等因素，其中尤以操作流程整合与发展模式改革最为关键（仲秋雁等，2004;刘兵，2006）[34].此外，李志长等（2007）分析了中小企业的 ERP 系统选型问题，以完善中小企业在 ERP 环境下财务控制体系[35];潘爱武（2008）、陈军等（2008）等对我国企业引进 ERP 系统时存在的主要问题、关键障碍，并提出了具有较高针对性、操作性与适应性的对策[36];黄少滨等（2011）对 ERP系统的设计思路、应用方式与基本目的进行了合理分析，以确定适宜于国内企业的 ERP 系统[37].

　　值得关注的是，宋洁（2009）基于 ERP 系统环境对企业内部控制进行应用研究，重点研究了基于 ERP 的集成性内部控制、业务流程重组内部控制与信息系统平台内部控制问题，以提升企业内部控制的效率效果等[38].ERP 环境下企业内部控制应强化企业员工的信息观念与内控思维，建立健全企业内部控制的规划建议与管理体制，引进专业化的 ERP 技术人员与内部控制管理人员（赵贵菊，2011）。ERP 系统与企业内部控制的有效融合，应充分结合 ERP 系统以完善企业内部控制机制，应合理应用 ERP 系统以强化企业业务流程控制，应结合 ERP系统结构优化企业内部监管机制，应充分应用 ERP 系统完善企业管理信息沟通与管理风险评估行为等（张小玲，2011）[39].

　　1.3.3 研究评述

　　根据国内外关于企业内部控制与 ERP 系统的相关研究，企业内部控制理论不断丰富、ERP 系统不断完善、企业信息管理与财务风险管理力度不断增强，其研究内容涉及企业生产管理、企业人力资源管理、企业财务管理、企业成本管理、企业日常事务管理、企业财务监管系统等诸多方面。值得关注的是，国内外学者开始应用 ERP 系统的显着技术优势与信息数据处理能力，基于 ERP 环境开展企业内部控制研究，并取得了积极成果，为基于 ERP 环境下 H 省电力公司内部控制改进问题研究提供了理论借鉴与实践思考。但多数研究侧重于 ERP 环境下的企业会计信息与财务信息系统的内部控制问题，而缺乏从企业业务整体流程对企业内部控制问题进行深入研究。本研究将基于国内外关于企业控制问题、ERP系统、企业控制与 ERP 系统融合问题等成果为基础，以 H 省电力公司为研究对象，从多个方面进行 ERP 环境下企业内部控制问题研究。

　　1.4 研究的内容和方法

　　1.4.1 研究内容

　　本研究基于企业内部控制、ERP 系统、内部控制与 ERP 系统的关联性等基础理论为基础，分析了 H 省电力公司 ERP 系统与企业内部控制的关联性，构建了 ERP 环境下企业内部控制体系的基本框架，并提出了 ERP 环境下企业内部控制体系的改进策略。本研究拟从以下几个方面取得突破：

　　第一部分：绪论。主要阐释研究背景、研究目的与意义、国内外研究现状综述、研究内容与研究方法等。

　　第二部分：相关概念界定。主要论述了 ERP 系统的基本框架、企业内部控制的概念与基本要素、ERP 系统与内部控制的关联性等，为 ERP 环境下企业内部控制的改进研究提供理论依据。

　　第三部分：ERP 视角下 H 省电力公司内部控制的现状与存在问题分析。基于 ERP 视角，论述 H 省电力公司内部控制的客观现状、剖析了 H 省电力公司内部控制存在的主要问题。

　　第四部分：H 省电力公司 ERP 环境下内部控制的优化策略。根据 H 省电力公司 ERP 环境下内部控制的基本思路，提出了 H 省电力公司内部控制的改进建议等，以切实提升 H 省电力公司内部控制的效率效果等。

　　1.4.2 研究方法

　　（1）文献研究法

　　本研究全面梳理了国内外关注 ERP 系统、企业内部控制的相关研究成果，以科学分析 ERP 系统与企业内部控制的关联性，以 H 省电力公司 ERP 环境下内部控制改进研究奠定理论依据。

　　（2）案例分析法

　　本研究以 H 省电力公司为例，开展 ERP 环境下的企业内部控制问题研究，以提升 ERP 环境下企业内部控制问题研究的针对性、可行性与操作性，以提升企业内部控制改进建议的适宜性等。

　　（3）实地调研法

　　本研究应用实地调研法，对 H 省电力公司 ERP 系统运行现状、企业内部控制现状等进行分析，以获得客观、真实、有效的信息数据，以强化 ERP 环境下企业内部控制问题研究的可信度。

　　1.5 研究思路和技术路线

　　为了实现 H 省电力公司 ERP 环境下内部控制改进分析的研究目的，本研究将全面论述 ERP 系统的概念与特征，企业内部控制的概念与基本要素，深入分析 ERP 系统与企业内部控制的共同性与关联性，并阐释系统论、制度安排理论与协同论等理论的应用性与指导性。其次，本研究将客观描述 H 省电力公司的概况、H 省电力公司 ERP 系统与企业内部控制的契合现状，H 省电力公司 ERP环境下的企业内部控制的基本现状等；深入剖析 H 省电力公司 ERP 环境下内部控制运行存在的内部控制环境滞后、风险评估能力弱化、ERP 环境下企业内部控制机制的支撑机制有待完善等问题。最后，基于 H 省电力公司 ERP 环境下内部控制运行存在的诸多问题，提出企业内部控制环境优化、ERP 环境下的风险评估能力优化、ERP 环境下企业内部控制的支撑机制优化等策略，以切实增强 H 省电力公司 ERP 环境下的企业内部控制效率。本研究的技术路线如下：