现代服务业“营改增”的相关理论

　　第二章 现代服务业"营改增"的相关理论

　　第一节 现代服务业概述。

　　一、现代服务业的概念。

　　现代服务业的概念最早出现在党的十五大报告中，报告指出了现代服务业大体相当于物流、保险、信息等行业，在之后召开的经济工作会议和十六次代表大会上，也提出了关于现代服务业的内涵，即现代服务业是新兴的产业，与生产制造业和商品流通业不同，其存在的形式是无形的，主要依靠高科技以及人类的智慧。比如事务所行业、鉴证咨询行业等。

　　国内学者关于现代服务业的研究很多，但不同的学者有不同的理解，因而并未达成统一的观点，但是总体上都认为现代服务业是不同于传统服务业的，是新兴的、知识型、科技型的服务业。在总结各位学者观点的基础上我对现代服务业的概念有了一定的了解，即现代服务业应是在传统服务业的基础上发展而来的，具有低成本、污染少、高科技含量的特点，是利用发达的网络和科学技术提供服务的新兴产业。

　　二、现代服务业的行业类别。

　　广义上，现代服务业的范围可以等同于第三产业，既指对传统服务业的技术改造和升级也包含了新兴服务业。

　　三、发展现代服务业的作用。

　　在国民经济构成中，现代服务业的比重越来越大，不仅代表着一国经济的发达程度，也体现了社会的现代化发展程度，十八大报告中，我们曾多次提出要加快发展现代服务业，改变我国经济发展形式，从而奠定我国在世界上服务大国的地位。因而加快现代服务业的发展，具有不寻常的意义。

　　（一）衡量国家经济发展程度.

　　在经济发展初期，我国经济主要依靠制造业和重化工业，但随着发展速度的加快，种种问题应运而生，比如环境污染造成的人与自然发展不和谐，这都阻碍了经济的进一步发展。而现代服务业具有高技术含量、低成本、少污染的特点，这有利于解决第二产业带来的环境问题，一般来说，一国经济的发达程度与现代服务业的发展程度是正相关关系，因而我们应加快现代服务业的发展，在提高发展速度的基础上，提升发展的质量，使人与自然协调发展。

　　（二）优化产业结构。

　　第一、二产业的发展确实促进了我国经济的快速发展，但是第二产业发展到一定程度所带来的环境污染问题决定了我国的经济不能依赖其发展，第三产业中的现代服务业具有资源消耗少、产品附加值高等特点，加快其发展有利于保护生态环境，减少污染，提高我国经济发展的效率和质量。

　　从上图我们可以一目了然的看到：近十年来，第二产业和第三产业在我国国内生产总值中的比重在不断改变，第二产业的比重总体呈下降趋势，第三产业的比重在不断的上升，二者在 2012 年持平后，在 2013 年和 2014 年，第三产业比重已经大大超过了第二产业，甚至于在 2014 年达到了 48.2%,这意味着我国的经济在不断增长，但是经济结构正在发生变化，我国的经济结构正在由以工业为主导向以服务业为主导转变，这意味着我国的经济已经迈进"服务化"时代，服务业成为促进我国经济发展的新动力。

　　（三）增加就业。

　　我国是人口大国，就业压力大而。现代服务业的发展，一方面有利于新兴业态的发展，比如信息技术、网络技术、电子商务、节能、家政服务、文化产业的发展，从而刺激了对人才的需求，增加了就业岗位，另一方面，现代服务业自身的行业特点导致了其就业弹性大，能够吸纳各种不同类型的人就业，提高了我国的就业率。

　　图中明确表明了第三产业的就业人数占就业总人数的比重呈每年递增趋势，且一直高于第二产业，并于 2011 年超过第一产业，同时仍有递增的趋势。这在一定程度上表明了第三产业将成为提高就业率的主力。据统计，阿里巴巴在 2014 年就新增了千万个就业岗位，这在一定程度上缓解了就业压力，同时促使我们不断提高自身的素质以适应社会发展的要求。

　　第二节 税收对现代服务业的作用。

　　税收政策的手段大体可以分为两类：一是通过设计税法要素，比如纳税义务人、征税对象、税率等。二是通过设计税收优惠政策，比如研究费用加计扣除、出口免税、优惠税率等。这都会影响现代服务企业的资金、成本、产品市场等从而影响着企业的利润。

　　一、刺激服务企业的投资需求。

　　现代服务业的发展对于促进我国经济的发展有重要的意义，加快其发展有利于优化我国的产业结构，提高我国的经济地位。现代服务企业大都属于中小型的企业，其发展需要资金、技术、设备等，若政府在信贷、价格、财税等方面提供优惠政策，这无疑有利于企业的快速发展，并引导资源流向服务企业。

　　如上表所表现的，部分现代服务业的投资额相比去年增长迅速，最高接近 40%,这表明科学的税收政策有利于加强对现代服务业的投资力度，有益于企业之间的合理公平竞争，提高企业对服务产品的创新力度。

　　二、增加企业的经济利润。

　　现代服务业"营改增"之前，服务企业缴纳营业税，购买不能抵扣，存在着双重征税的问题，这无疑增加了企业的成本，改革后，企业购买取得的进项税额可以抵扣，这有利于消除重复征税，减轻企业税负，在一方面降低了企业的成本，增加了企业的利润。其次，如果政府加大对服务企业的优惠政策，这在另一方面也会降低企业的成本，增加了企业的收益，能够激发企业加快创新服务，提高企业的利润率。

　　三、加快企业研发创新。

　　现代服务业的特点是资源消耗少、环境污染少、高附加值，因此，现代服务企业必须加快科学技术的研究创新，从而提高服务质量。而科学技术的创新研究往往是投资大、风险高且时间长，如果政府能够积极的出台相关的税收优惠政策则有利于减少企业的研发成本，降低研发风险，提高企业的研发积极性，这相当于给企业的研发项目买了一份保险，有利于提高企业的整体水平和档次。

　　第三节 现代服务业"营改增"政策解读。

　　一、现代服务业"营改增"的进程。

　　1,2011 年 10 月 26 日，国务院决定从 2012 年 1 月 1 日起，以上海作为首个地区进行服务业的"营改增".试点范围采用"1+6"模式，其中，现代服务业的试点范围主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

　　2,2012 年 7 月 25 日，国务院决定扩大"营改增"试点地区范围，如表 2-2 是试点范围的各省市完成营业税改征增值税转换的时间点。

　　3,2013 年 4 月 10 日国务院决定扩大现代服务业的"营改增"试点范围，从 2013年 8 月 1 日起将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点范围。

　　二、现代服务业"营改增"的范围。

　　"营改增"的范围按行业可以分为交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业。而现代服务业的营改增范围是采用列举式来说明的，在下表中，具体说明了各类现代服务企业营改增的范围以及改革前后所对应的税率。

　　三、现代服务业"营改增"的税收政策。

　　（一）纳税人身份认定标准。

　　现代服务企业在进行试点改革后，需要对试点纳税人的身份进行认定，如下图所展现的出来的，若试点企业应税服务年销售额超过 500 万元，则应向税务机关申请认定为一般纳税人，若销售额没有达到标准，符合的条件也可以选择认定为小规模纳税人，这里的条件 N 是指，首次企业的经营场所是稳定的，其次企业财务部门能够依据合法有效的凭证设置账簿。

　　（二）税收收入归属。

　　现代服务业"营改增"后的收入是由国家税务总局负责征收，但为了保持试点期间财政体制的稳定，税法规定，原属于试点地区的营业税收入，改革后仍归试点地区所有。且因此产生的财政减收，由中央和地方分别负担。

　　（三）试点期间的过渡性政策。

　　为了保持试点期间税制体系的稳定，针对现代服务业"营改增"的纳税人的优惠政策仍与缴纳营业税时一致，如发生在境外的工程勘察勘探服务、会议展览服务、仓储服务、有形动产租赁服务和为出口货物提供的收派服务均适用增值税零税率优惠政策，其次，向境外单位提供的技术方面的服务等也适用免税政策。