增值税流失率测算研究及模型运用

　　第 5 章 增值税流失率测算研究及模型运用

　　税源专业化管理和税收风险管理作为税收管理的先进理念，对于提高税收管理效率和质量具有重要作用，特别是在税收征管资源有限的情况下，随着增值税扩围步伐的加快，传统的经验式管理已经不能适应日益繁重的税收征管工作。昆明国税作为上级税务机关，主动适应税收风险管理和税源专业化管理需要，研究制定科学的管理手段和方式，通过自上而下的推广和改革，以科学、有效的方法推进基层税务机关走出传统的经验式管理已成为当前一项重要的工作。本章从日常增值税管理需要出发，从纳税评估选户、评估纳税人增值税税收风险预警防范以及税源专业化管理等方面提出一些运用设想，以供参考。

　　5.1 一般纳税人增值税税收风险评估

　　5.1.1 税收流失风险分值评估法

　　基于前面关于增值税流失率与企业规模、经济性质和行业之间的关系分析，我们提出了税收流失风险分值评估法的运用设想，即采取对不同规模、经济性质、行业的增值税流失风险的分值按流失率高低进行打分，然后进行加权平均计算后按分值高低评估增值税流失风险。具体方法和步骤如下。

　　1.打分以流失率为标准，将流失率最高的规模类型、经济性质类型和行业分值定为 100 分，其余类型的分值按照其流失率与最高流失率比值进行计算，具体公式为：某类型税收流失风险分值=（某类型流失率/最高类型流失率）×100 分。

　　2.将 2006-2011 年不同规模、经济性质、行业的增值税流失风险分值按上述方法进行打分后，进行加权平均计算后，得出相应规模、经济性质、行业的增值税流失风险分值。

　　3.在对某一般纳税人增值税流失风险进行评估时，根据其所属规模、经济性质、行业对应选取相应分值进行加权平均计算，以分值高低判断其增值税流失风险大小。
　　
　　5.1.2 相关规模、经济性质、行业增值税流失风险分值

　　按照上述税收流失风险分值评估法的计算方法，我们对一般纳税人不同规模、经济性质、行业的增值税流失风险分值进行计算，具体情况如下：
　　
　　5.1.3 税收流失风险分值评估法具体运用

　　基于上述分析，由于企业的规模、经济性质、行业的不同而增值税流失风险值不同，在管理中，我们可以根据企业的具体情况对其增值税流失风险进行评估。

　　假如某企业 A,其属于私营企业，从事经营批发业，2012 年销售收入为 800 万元，按照上面相关风险分值表查询可以得出，其增值税流失风险分值为=（81.22+69.26+47.57）/3=66.02 分，其增值税税收流失风险相对较高，在管理中要对其进行相关重点关注，在纳税评估选户时，也可以将其作为纳税评估拟选对象。

　　5.2 税源专业化管理运用

　　税源专业化管理是在税源管理上突破现有按属地、划片管户的单一方式，根据税源的实际情况和管理的不同特点，集中税源管理的有限资源，优化人力资源配置，实行对外按纳税人属地、规模、行业、管理风险等分类，以风险管理为指导，对内在坚持管户与管事相结合的同时探索按重要事项、环节等分工，组织形式上实行个人和团队相结合的一种管理模式。其核心在于要根据纳税人的特点进行分类，根据其特点实行专业化的税源管理。

　　基于税源专业化管理的要求，在流失率测算模型和影响因素分析模型基础上，提出如下设想。

　　5.2.1 查找管理中的缺漏和管理重点

　　以行业增值税流失率测算模型为例，一方面可以将 18 个行业的相关年度的检查率、处罚力、实际税负等数据带入进行计算，分别计算出 18 个行业增值税流失率，从而可以对流失率高的行业进行重点管理。另一方面，可以对 18 个行业不同年度间的增值税流失率进行对比，对增值税流失率提升的行业进行重点关注。

　　5.2.2 研究降低增值税流失率的措施和方法

　　通过对行业、规模、经济性质增值税流失测算模型具体分析，对于流失率较高的行业如：电气机械和器材制造业，我们应重点对待。同时，根据行业的增值税税收流失率相关影响因素模型，我们可以发现检查率，处罚率与流失率成反向关系，而税负与流失率成正向关系。而检查率对流失率的影响程度最大，税负对流失率的影响程度最小，因此，在实际操作中，可以通过提高检查力度来达到降低增值税流失率。