一般纳税人增值税流失问题探究

　　摘要
　　
　　税收流失影响了我国的财政收入，不仅使公共产品供给的不足，而且还弱化了税收宏观调控功能和资源的有效配置。因此，对税收流失以及税收流失到增值税流失问题进行深入研究并提出有效的治理措施，这具有重要意义。

　　增值税作为我国主体税种，无论是在税收收入中的比重还是税收规模，在我国的税收结构中占据着重要的位置，与此同时，由于我国增值税抵扣链条不够完善，税收治理环境等原因，对增值税流失研究显得较为重要。因此，对增值税流失进行研究，掌握其流失率及影响其变化的相关因素，进而有针对性的提出解决措施，这具有重要的理论意义和现实意义。通过对增值税流失问题的概括与总结，又对在税收实践中如何处理和防范各种税收流失问题具有一定的指导意义。

　　但从目前国内外税收流失研究情况看，由于税收体制和结构的差异，国外研究主要集中在所得税等直接税方面和对增值税等间接税，国内研究增值税流失相对较多，国内研究一方面从宏观方面对流失原因和现象进行分析后提出相应的解决措施，另一方面是运用国外一些测算方法对我国或某个地区的增值税流失规模和流失率进行测算，但总体看，国内的研究测算主要是基于宏观数据进行的，微观计量研究很少，并且不同方法测算的结果差异也比较大。

　　本文采用微观计量的研究方法，首先对云南省昆明市 2006 年至 2011 年增值税一般纳税人采用分类推测方法，测算出各个规模、经济性质、行业的流失率，然后用面板数据进行计量分析得出企业行业中的实际税负、处罚力、检查率与增值税流失率之间的关系，从而根据模型得出结论。根据这一结论，从分类管理和税源专业化管理出发，从昆明市当前和未来增值税管理需求出发，提出了有针对性的政策建议。

　　关键词： 行业；增值税；流失率测算模型；影响因素分析模型　　
　　
　　目录
　　
　　摘要…… I
　　ABSTRACT…… II
　　
　　第 1 章 绪言……1
　　1.1 研究的背景及意义 ……1
　　1.2 国内外研究现状 ……1
　　1.3 主要内容和论文结构 ……5
　　1.3.1 主要内容……5
　　1.3.2 论文结构……6
　　1.4 创新与不足之处 ……8
　　
　　第 2 章 税收流失及测算的概述……9
　　2.1 税收流失的概念 ……9
　　2.2 税收流失的主要类型及影响 ……10
　　2.2.1 税收流失的主要类型……10
　　2.2.2 税收流失的影响……11
　　2.3 国内外税收流失测算方法及部分测算情况 ……12
　　
　　第 3 章 增值税流失现象及原因分析……15
　　3.1 增值税流失的主要表现形式 ……15
　　3.1.1 多计增值税进项造成税收流失……15
　　3.1.2 少计增值税销项造成税收流失……18
　　3.1.3 虚开增值税发票，骗取出口退税……19
　　3.1.4 骗取享受税收优惠政策……19
　　3.2 增值税流失原因分析 ……20
　　3.2.1 税收制度设计存在缺陷……20
　　3.2.2 税务机关对企业偷逃税处罚力度不够……22
　　3.2.3 税务机关征管资源的有限性……22
　　3.2.4 纳税人不能准确理解税收政策……23
　　3.2.5 偷逃税是纳税人的本能行为选择……24
　　
　　第 4 章 增值税流失率模型的建立……25
　　4.1 增值税税收流失率微观测算模型 ……25
　　4.1.1 分类推测方法及其理论基础……25
　　4.1.2 提取数据期间及相关数据口径说明……28
　　4.1.3 昆明市增值税流失额的分类推测……28
　　4.1.4 增值税流失率的测算情况……29
　　4.2 增值税流失率的测算情况 ……30
　　4.2.1 增值税流失率与企业规模之间的关系分析……30
　　4.2.2 增值税流失率与经济性质之间的关系分析……30
　　4.2.3 增值税流失率与行业之间的关系分析……31
　　4.3 增值税税收流失率相关影响因素模型 ……32
　　4.3.1 指标的选择以及计算方法……32
　　4.3.2 数据处理……32
　　4.3.3 建立面板数据模型……32
　　4.3.4 实证分析……34
　　
　　第 5 章 增值税流失率测算研究及模型运用……37
　　5.1 一般纳税人增值税税收风险评估 ……37
　　5.1.1 税收流失风险分值评估法……37
　　5.1.2 相关规模、经济性质、行业增值税流失风险分值……38
　　5.1.3 税收流失风险分值评估法具体运用……39
　　5.2 税源专业化管理运用 ……39
　　5.2.1 查找管理中的缺漏和管理重点……40
　　5.2.2 研究降低增值税流失率的措施和方法……40
　　
　　第 6 章 结论与政策建议……41
　　6.1 进行税源专业化管理 ……41
　　6.2 对偷逃税款的行为给予严厉的处罚 ……42
　　6.3 完善税务登记制度 ……42
　　6.4 提高纳税人的纳税意识 ……43
　　参考文献……44
　　致谢……47