科技中小型企业税收筹划管理的现状、问题以及意义

　　第 3 章 科技型中小企业税收筹划管理的现状、问题以及意义

　　3.1 科技型中小企业税收筹划的现状。

　　3.1.1 何为科技型中小企业。

　　科技型中小企业是指企业核心人力资源是以高科技高知识含量的人才群体为主，主要任务是将自己团队或个人开发的自主知识产权转化为商品或服务，为需求方提供科技含量高，不容易被复制的独特产品。

　　3.1.2 科技型中小企业各发展阶段税收筹划管理的特点。

　　科技型中小企业按其发展阶段可分为种子期、创业期、成长期、成熟期、衰退期。每个发展阶段特点不同，每个阶段税收筹划的侧重点也不同。

　　种子期是创业的萌芽期，这个阶段是高新技术设想形成和研究开发的阶段，只有投入没有收入，主要是集中研发人员的智慧和创新意识开发创新产品，这阶段对人才的需要最大，也是对企业信念和眼光的一大考验，可获得的收益却具有很大的风险性，投入有可能无法收回。在种子期，企业刚刚起步，财务上还未健全，收入很低或根本没有收入，即使涉及到的税种多，可交的税额也不多。税收筹划主要围绕筹资活动，即筹集资金，保证公司在运行初期所需的大量现金流。

　　相对种子期，创业期的风险更大，且风险来自多方面，经营的风险、技术的风险、产品的风险、市场的风险、资金支持的风险，而盈利能力相对很弱。在创业期，企业需要更加多的资金投入，因此其税收筹划的方向仍然是以筹资活动为主，此时营业利润不高或处于亏损状态，极有可能投入大于收入，因此主要税种需要筹划的空间有限。此时，企业管理者最关心怎样能不交税或少交税，减少资金的支出。

　　成长期和成熟期是企业税收筹划的主要阶段，也是突显税收筹划管理重要性的阶段。在这期间，由于企业业务突飞猛进，从上游供货商采购和下游客户销售量都有巨大增长，企业开始进入盈利阶段，经营状态好的企业能够实现高利润，这时针对增值税、企业所得税以及其他税种进行纳税筹划管理就显得尤为重要。另外，在这期间，企业具有了一定的实力，再进行筹资活动和投资活动时，涉及的金额相对会比较大，企业实行税收筹划管理可以最大限度的起到降低纳税和增加利润的作用。

　　在没有持续创新的情况下，企业在经历相当一段成熟期后，往往会步入衰退期。在衰退期，由于市场优胜劣汰，适者生存的法则，企业出现经营困难，此时应用税收筹划管理不但可以在不违背税法的前提下尽量做到少纳税，为企业减轻税收负担，财务部门还应该根据以往的经验从财务的角度用数据和报告为管理者提出合理化建议，并且安排筹资活动配合业务部门进行新一轮的技术创新技术改革，助力企业重振旗鼓。

　　3.1.3 科技型中小企业税收筹划的现状。

　　税收筹划是一项企业内部各方面综合因素共同作用的结果，涉及到会计核算、财务管理、人力资源、销售和市场管理、公司高层的支持等多方面，是一个复杂的系统，在企业实际运行过程中，绝不仅是比较几项方案利润更高，税负更低那么简单。因此，在我国目前的经济环境下，除了一些大型的企业会设立专门的筹划部门或聘请专业机构或专家进行此项工作，一般的企业都是由企业内部的财务部门进行筹划，报总经理批示，再由其他相关部门配合来完成。

　　而由企业内部的财务部门负责所体现出的问题就格外的突出，比如财务人员的专业知识是否过硬、对本公司业务的了解程度、对税法解读的准确程度，因此有一种说法，一个称职的财务总监可以做一个公司的副总。另外，管理层对财务人员判断的认可度，也是税收筹划管理方案能否顺利实施的重要决定因素。

　　以企业所得税为例，许多企业在进行企业所得税筹划的时候，并不了解税收优惠政策，只知道通过其他不合法的方法来达到少缴税的目的，如常见的通过对成本和费用的人为控制使企业前三个季度不缴税，最后一个季度缴纳少量的税，对外利润远远小于实际利润，这样既损害了国家的利益，企业财务人员工作也承担着一定的风险。其他方面如增值税这样的流转税，以一般纳税人为例，由于国家控制较为严格，票据的真实性基本能得到保证，但对于票据的来源，是否虚开，是否有真实的业务往来还需要进一步核查，而且对增值税的税收筹划上，除了根据行业平均税负、本月开出去发票的情况来核算每月应认证的进项发票金额外，也没有更多的税收筹划方法。另外，分别针对筹资活动、投资活动、经营管理中的税收筹划也受企业内部财务部门水平的影响，由于财务人员业务水平高低不一，参差不齐，企业税收筹划的效果很难保证，尤其是目前我国会计行业作为一个热门行业，除大中专院校开设此专业，一些门外汉也可以通过考取会计证的方法持证上岗，未经过专门的理论知识学习，或者专业知识与各种类型、各种特色的企业甚至各种领导的要求不同，显现出税收筹划方法水平整体不高，因而可待提升的空间也就越大，才有需要引起重视，通过分析论证进行改进的必要性。

　　中国现行的税种共 18 个种，主要包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税耕地占用税、契税、烟叶税等。企业经营管理过程中只要涉及到这些方面就需要缴纳税款。

　　以一个最常见的商品销售型高科技中小企业为例，需要缴纳的最基本的税种有增值税、企业所得税、城市维护建设税、印花税、个人所得税，以及由增值税衍生的教育费附加和地方教育费附加，如果一个企业规模较大，涉及的业务较多，涉税事项也多，则涉及到的税种可能更多。还是以刚才提到的最典型的商品销售企业为例，它所需要缴纳的有增值税，企业所得税（按高新技术企业所得税优惠减免政策可减按 15%征收，否则税率是 25%），城市维护建设税为增值税的 7%,教育费附加和地方教育费附加分别为增值税的 3%和 2%,假设该公司和该公司的上游供货商均为增值税一般纳税人，某月进货 100 万元，相应的进项税额为 17 万元，当月销售额 150 万元，销向税额外负担为 25.5 万元，则当月需要缴纳的增值税额为 25.5 万元-17 万元=8.5 万元，增值税税负为 5.67%.

　　另根据当月增值税计提的城市维护建设税为 0.595 万元，教育费附加为 0.255 万元，地方教育费附加为 0.17 万元，如该公司某季度主营业务收入为 1100 万，应纳税所得额为 500 万元，则根据税率计算需缴纳的企业所得税为 125 万元，企业所得税税负 11.36%.

　　由此可见，仅最为常见的商品销售企业，如果不进行税收筹划，税负率还是很高的。如果企业业务面广，涉及到的税种多，则企业承担的税负更加繁重，税收筹划则显得更为重要。

　　市场经济快速发展虽然给企业带来了很多机会，同时也使竞争更加激烈。

　　企业开拓市场增加主营业务收入并不是件容易的事，想要立于不败之地，就应该放同样的重心在成本的控制上。纳税支出就是一项很大的支出，是企业无论如何也无法避免的，因为这是国家的强制行为。如果不进行任何税收筹划也不享受任何税收优惠，企业在这方面的负担是没办法解决的。很多企业会因此动了歪脑筋，想办法偷逃税，但这是违法行为，终将受到法律的制裁。如果企业为了少纳税而消极地减少销售，则首当其冲就会被市场所淘汰，企业不存在了，少纳税了又能如何。由此可见，选择纳税筹划是企业唯一也是必须的选择。

　　相对于税收筹划，企业对成本费用方面的控制相对容易，节约各项经费，降低采购成本，人力成本，压缩日常费用，节省企业资源，很多企业都在这方面相当"专注",尤其是一些小企业，管理者会把节约内部成本当成一件大事来抓，比如与供货商压价或直接采购低档商品，拼命压缩员工工资，甚至一张废纸都要反复利用，这些做法固然没错，但是做得太过分，就会让员工和供货商产生抵触心理，工作和合作的态度变得消极，于企业发展极为不利。而控制纳税额的做法也不能过于简单粗暴，其方法必须合法可行。如果在税收上做一些合理的控制，与适当的内部成本控制双管其下，并能维持一个相互间的平衡，在不打消内部积极性，不触犯税法的前提下实现对成本的有效控制。

　　3.2 科技型中小企业税收筹划管理的主要问题。

　　许多企业由于对税收筹划管理没有一个深入的认识，误认为税收筹划就是想办法少交税，说起来好听，实际上就是违法行为，需要暗箱操作。即使初衷是不能违法，但企业由于缺乏专业人才，或法律意识不强，存在侥幸心理，就有可能将合法的税收筹划变成违法的行为，像偷逃税、抗税、骗税都是违法行为。

　　1.偷逃税，偷逃税指纳税人使用虚假的原始凭证和记帐凭证，-毫无根据地在账上少列或不列收入，多列费用。比如有些企业对于不要发票的客户给予打折、赠送礼品等优惠，实际上企业少报了收入节省了税款；有些企业会要求职工上交大额的费用发票抵工资款，以用来少交企业所得税。

　　3.抗税，是一种不守法又简单粗暴的行为，有的纳税人采取顽固抵抗的态度拒绝接受税务机关检查，甚至威胁、围攻、殴打税务人员，除了要受到行政处罚，造成人身伤害的还要承担法律责任。

　　4. 骗税，用假报出口等虚构事实或隐瞒真相的方法，经过公开的合法的程序，利用国家税收优惠政策，骗取减免税或者出口退税的行为。比如没有设立研发机构的纳税人将技术人员的工资计入研发费用，并做加计扣除备案，想以此少纳企业所得税。

　　以上问题是企业在纳税问题上很容易犯的毛病，误把税收筹划当做变相违法行为，其他的还有财务人员业务不熟练不会运用相关办法，对税法理解的不透彻扭曲了筹划方法，管理层不重视不采用好的方法等，这些都是科技型中小企业税收筹划管理的主要问题，需要持续改进，才能推动企业的正常健康发展。

　　3.3 科技型中小企业税收筹划管理的意义。

　　科技型中小企业作为近年来迅速发展的以科技为导向的创新型企业，其税收筹划管理的重要性日益突显。进行税收筹划，不单单指被动地应用国家的税收优惠政策，更在于主动地提前规划好经营活动，在不违背税法的前提下，减少税负或延迟纳税，以达到节税的目的。

　　3.3.1 科技型中小企业与普通中小企业相比的特点。

　　1、认定难度大。由于科技型中小企业（高新技术企业）的申请要经过相关部门的认定，符合认定标准的才能获得资格。必须满足几个基本要求:企业中大专以上职工人数占职工总数的比例不低于 30%;企业科技经费支出额占企业主营业务收入的比例不低于 6%;企业高新收入占企业主营业务收入不低于 60%.

　　而普通中小企业则没有相关要求。

　　2、前期投入大。由于开发新技术、新产品需要大量的科技人员进行反复研发试验，研发人员的工资和其他岗位的工资相比普遍偏高，而且科技公司对研发团队的人数和学历要求也是较高，这就造成了研发人员的薪金支出包括工资、五险一金都占企业工资支出的很大一部分。研发设备和研发材料的购买和支出在前期也是投入期，会投入大量的资金。普通中小企业也无需支付此项开支。

　　3、市场风险大。科技型中小企业不同于普通贸易批发零售企业，以商品买进卖出赚取差价为主要经营手段，也不同于传统制造业，有相应的产品和固定的消费群，它需要将自有的知识产权转化为产品开拓市场，而消费者对于新产品的接受需要一个过程，市场对新产品的接受更加残酷，如果不能适应市场需求则很快会被淘汰，前期的大量投入将付之东流。

　　4、财务核算复杂。较之传统行业或贸易型中小企业，科技型公司的财务核算更加复杂，除了基本的帐务处理，由于税务部门对科技型公司制定的税务政策更多，所需填报的报表也多，而且会不时进行调整，这就要求财务部门业务熟练，对新法规能够快速掌握。

　　由以上特点得出结论，科技型中小企业进行税收筹划是势在必行，认证难度大，高投入，高风险，再加上复杂的财务核算，使合理合法地减轻企业税负是科技型中小企业必须做的事。否则从萌芽期科技型企业的生存难度就要高于普通企业，那么成立科技型企业的优势又如何体现呢？

　　3.3.2 科技型中小企业相比传统企业税负更高。

　　科技型中小企业由于投入的资金更多，前期盈利能力弱，在成立前期除软件企业可以享受企业所得税两免三减半优惠政策（即自盈利年起，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税），其他企业如果没申请为高新技术企业是难有税收上的优惠的。而进入成长期和成熟期后，企业迅速发展壮大，盈利能力变强后，-企业所得税的税负开始变得很重。大部分科技型中小企业的产品以自有科学技术研发为主，科技含量高，硬件进项税额不多，而业务的增长使得其销项税额增加迅猛，这样增值税的税负也随之增长，尽管纳税是企业对国家应尽的义务，但是税负过重则会使企业负担沉重，没有足够的自有资金进行投入再生产和为员工提高福利待遇，进行税收筹划是非常有必要的。

　　3.3.3 科技型中小企业更有能力进行税收筹划。

　　科技型中小企业上至总经理下至普通员工的组成大多数具有高学历，文化程度及个人素质较好，其法律法规意识，税务筹划的意识也比普通企业更强。

　　由于税务筹划是一种合法的行为，又要求执行人对财务管理、税务管理、企业经营情况都能够熟练把控，这并非一般水平的财务人员就能做到了，需要具有扎实的财务理论做支撑，对财务法规理解透彻，并且对企业运营发展都有一定的规划性，基本上是财务总监及以上级别的管理者才能具有此项能力。而除了大型企业，一般公司是无需专门设置财务总监这个岗位的。科技型公司不同，科技型公司涉及到的财税政策多，各种机会也多，科技型公司在招聘财务人员时对其业务能力和文化素质也有更高的要求，而俱备这些条件的财务人员因自身条件掌握税务筹划这项工作也比普通财务人员更快速更容易。科技型中小企业一旦进入成长期和成熟期，占有相应市场份额后，其盈利能力逐渐稳定，比传统企业的优势就会显现出来。高科技产品技术含量高，售价也高，前期人员、技术的高投入也开始稳定甚至减少，企业此时更有精力和能力进行税务筹划，税务筹划可供选择的方案也更多。

　　综上所述，科技型中小企业既有能力，也更有必要进行税收筹划管理，结合行业企业特征，通过自身优势和特点，合理进行本公司的税收筹划管理，推动我国科技型中小企业的良性成长。

　　3.4 科技型中小企业税收筹划管理的风险和对策。

　　3.4.1 税负降低对企业和税务局关系的影响。

　　税收筹划的主要目的就是减轻企业税负，降低纳税额。而最早关注到企业税负减少的就是税务部门，尤其是企业在税务局的直接专管员。税务局每年的税收任务被细分下发到各区税局所，再分派到各专管员管辖的企业中，除各税局所属辖区的纳税大户以外，一些规模相当，持续营业收入高，税负较高的企业也是专管员平时关注的重点。如果一个高税负企业突然税负降低，影响到税收任务的完成，势必会引起专管员的高度重视，与企业联系询问甚至到企业检查是极有可能的。这样该如何应对呢？

　　首先，要在做到日常就与所属税务局建立良好的关系。这里所说的良好关系不是指节假日的请客送礼，而是对税务局的相关工作进行支持，如积极响应平时主管机关布置的各项任务，对各项会议、报表、调查及时参加上报；日常核算活动经常与专管员沟通、请教，新的税务政策解读也多向专管员咨询，这样既支持专管员的工作，也尊重了专管员的劳动，更有利于促进专管员日常对企业活动的指导，形成了良好的税企关系。我们虽然不提倡企业和专管员之间有除工作外的交集，但在不违反国家法律法规的前提下，邀请税务局相关人员指导工作，适当接待也并不过分，良好的税企关系，是税务局既对企业起到监督管理的作用，同时也对企业的成长经营提供专业的指导和帮助。

　　其次，在遇到任何有关税务事项时不要事后汇报，要事先报备。像一些加计扣除等税收优惠政策原来是需要企业提前到税备局备案的，只有经过备案的事项才能享受税收优惠。近两年虽然改为了事后登记，但是也要遵从一贯的合理性原则。由于这些备案是到税务局专门的部门提交，不是到专管员处，不管税务局内部的沟通机制是什么，是否信息共享，作为辖区企业还是应该对新增加的这类能享受到优惠政策的事项报告自己的专管员。能够利用税收政策节税的方法在实施前先与专管员说明，这些政策是国家制定实施的，税务局肯定予以支持，专管员更应支持。还有一些非享受税收优惠政策的税收筹划方案，这些可能降低税负的筹划方案可酌情提前报告专管员，这些方案并不违背税法和国家其他法律，专管员对税收的减少会提前有一个预期，比起到季度终了或年底时突然发现该企业税负降低，专管员会有所准备。

　　最后，也是最重要的一点，税收筹划管理方案必须经得住推敲。这也是本篇论文一直强调的重点，以及是否会影响与税务局关系的关键所在。前面的章节说过，税收筹划是一个复杂的系统，涉及到的部门和学科都不止是财务部和会计学那么简单，筹划的方案也很容易跟避税逃税等混淆，稍不注意或贪图一时少交税，就会为日后税务检查发现问题埋下伏笔，因此税收筹划需要经专人专业去做，要对公司管理和税法研究透彻，才能做得到经得住推敲，经得起检查和监督。如果与税务局关系一直很好，纳税及时，足额缴纳，却因为实行的所谓的税收筹划方案不合法而受到税务机关检查和处罚，则是歪曲了税收筹划的本意，给企业造成了更大的麻烦。而真正的税收筹划管理应该是既为企业降低了税负，又没有违反税法，同时还有利于企业长期发展，顺应国家经济发展大方向，应该是双赢的结果，不会影响到企业与税务局的关系。即便是影响了专管员个人的任务指标，企业的税收筹划方案合理合法，经得住推敲，专管员也没有理由因此给企业找麻烦。

　　3.4.2 人力资源成本加大，招聘难度增加。

　　具有一定税收筹划能力的财务人员并不多，如果企业外聘高级人才为企业定期进行税收筹划管理，需支付的佣金一定远远高于招聘普通财务人员薪资水平，如果招聘专职的具有税收筹划能力同时能够处理企业日常帐务的财务人员，付出的工资也比普通财务人员工资高，而该人员的职业水准是否能为公司制定出切实可行，行之有效的税收筹划方案也需要一段时间才能体现出来，至于是否确认不违反税法，是否得到税务机关的认可，如果没有公司内的监督机制或监督机制不建全，就要等碰到事情时才能得到答案，可能平时没有事，一出事就是大事，这样企业的付出就不一定值得，因此招聘合适又有能力的财务人员一直是企业管理层非常看重的问题。而根据市场上对此类稀缺人才的工资水平，具有筹划能力的高级财务人员离职，到新的公司会提出更高的薪资要求，而高级财务管理人员的轮换又势必会影响财务部门内部的整体契合度，这样循环下去，最终多付出的真金白银和工作的间断只能由企业买单。又比如雇用残疾人可以符合企业所得税汇算清缴加计扣除政策，但适合的残疾职工招聘也是具有相当难度的。首先残疾人员的伤残部位不能影响其应聘的正常工作，其次这类人员的专业技术水平是否达到岗位的要求，企业虽然有义务为解决残疾人就业承担责任，但既照顾到残疾人就业，又能招到符合岗位需要的人才才是企业招聘的最终目的，如果单单为了节省企业所得税免交残保金而招聘并不符合要求的残疾人，或者招聘残疾职工而其工资低于同岗位其他正常员工的水平，就是税收筹划方案与企业管理目标相违背，会造成企业内部员工之间有怨言有争议，不利于企业的发展。

　　因此，企业应加强自有税收筹划专业人员的培养，这就要求在招聘财务人员的时候就要通过认真的筛选，除了重视业务能力，也要重视个人素养及人品，尽量招聘踏实肯干，吃苦耐劳，勤学好问，正直感恩的人员，对此类人员的工资待遇也不要低于行业平均水平，还应不定期送去进行专业培训，这样尽可能避免重要岗位人员对工作不负责任，对可能造成企业损失的财务处理方法持放任态度，也能减少财务人员的流失，避免重要岗位频繁换人。企业如果招聘残疾员工，首先要确保岗位的需要，考察应聘人员是否俱备该岗位需要的技能，还要自上到下对该类员工一视同仁，不管工资、待遇、同事关系等方面都不能有歧视，这和公司的企业文化有很大的关系，具有好的企业文化的公司，人员才能相对稳定，不至于人才流动过快，大家才有精力静下心来做事情，而不是常常考虑着换工作与继续坚持到底选哪一个。

　　3.4.3 国家政策调整，原有筹划管理方案需重新制定。

　　国家税收相关的政策不是一成不变的，国家会不断地补充完善税收政策，而税收政策的调整会对企业的中长期税收筹划带来一定的风险。这就要求相关人员对这种风险进行预判，对新的政策坚持学习。但是由于国家政策的不确定性和时效性特点，一些不合理甚至不合法的筹划内容就会产生税收筹划风险。

　　有的政策现在实行，过段时间有可能废除，如果企业不能及时把握政策动向，还在根据原来的税收政策进行财务处理，有可能就违反了税法，受到税务部门的处罚。

　　这就对财务人员提出了更高的要求，进行税收筹划时，对于税收法律法规要有深入的了解和学习，对于税法未来的动向也要有一个预判，对国家经济形势、政策导向具有前瞻性。前瞻性并不是要提前做，而是要提前做准备，提前做有可能就是违法的，提前做准备是政策一调整立即就有合适的方案使用到政策，为企业赢得利用新政策节税的先机。如果没能提前预知，在新政策颁布后，要及时审查调整企业原有的税收筹划方案，先审其合法性，再审其合理性，审核是否与税法及企业的经营管理相违背，发现问题要立即做调整，绝不能存在侥幸心理或对问题视而不见。

　　3.4.4 明确税收筹划的目的，不要因小失大。

　　企业实施和开展税收筹划的最终目的并不是避税，而是实现企业价值最大化。很多公司在税收筹划管理上认识的偏差就源于此。如果只考虑少缴税，并且要方法简单不增加人力成本，那么几种违法行为直接就能做到，这也是很多企业财务不规范，惧怕税务检查，财务资料上拆东墙补西墙的原因，表面看节省了税款，实际上影响了企业的长期发展，即便一时风平浪静，但你不知道哪天因为哪一个纰漏而牵扯出一系列的问题，最终难逃法律的制裁。还有某些公司慢慢做大想要上市的时候，按照对上市公司的要求回头清理自家帐目，发现不规范违法的地方很多，需要把多年的帐目进行重新梳理，人工成本相当大不说，这样处理完之后能不能符合上市的要求也很难说，因为上市相关审核部门都是专业人员，对于筹备上市的公司惯用的伎俩非常熟悉，这样原本可以上市的公司因为偷税漏税而计划搁浅，确实是得不偿失。

　　企业管理层应明确知晓税收筹划的目的，树立大局观念，将目光放长远，少纳税款却要看上去合理需要一系列的违法操作，但假的就是假的，再粉饰再伪造也能找到破绽，长期都要警惕税务机关的检查或关联企业出问题牵扯出本公司的违法行为，需要耗费很大的精力也需要承担法律责任，如果企业想要做大做强，还是遵纪守法，诚信经营更加长久。

　　由于税收筹划行为必然带来相应的税收筹划风险，所以企业在实施税收筹划时，就要及时做好相应的税收筹划准备，从而提高风险的抵御能力。首先，在税收筹划方案制定阶段，就要结合企业内部财务环境和外部经济环境对方案进行审查，防止可能出现的政策风险、经营风险和法律风险，在几个备选方案中选择最优的税收筹划方案，要同时俱备合法、合理、节税的条件；其次，在税收筹划方案的实施阶段，要针对国家现行的方针政策，及时做出预判，在方案实行过程中不断调整，避免由于政策变化产生不合理不合法的成分，增强企业的综合风险抵抗能力；最后，在过程中需要制定风险评估和风险处理机制，不能一个方案制定好后就不再理睬，要实行过程控制，一旦发生风险不至于浑然不知，能有预警机制及时进行调整，提高企业的税收筹划风险管理能力。