WY公司的税收筹划管理方案及实施

　　第 4 章 WY 公司的税收筹划管理方案及实施

　　4.1 WY 公司介绍。

　　WY 公司成立于 2000 年 11 月 15 日，目前职工总人数 160 人。公司下设研发中心、营销中心、产品制造中心、财务部、行政部、人资企划部。公司的经营范围包括制造通信设备、计算机及电子设备。主营产品为：语音卡、阅读机。

　　公司于 2000 年 12 月取得一般纳税人资格，从 2007 年陆续取得了 34 个自主研发的软件著作权。这 34 个软件著作权均已在北京市海淀区国家税务局备案并被批准。自 2011 年 1 月 1 日起享受增值税即征即退政策。公司通过了国家高新技术企业认定和海淀区创新企业认定。WY 公司主营业务为自己研发生产的考试阅卷专用阅读机和其配套软件的销售，多年来已经参与了国内各类机涂卡考试阅卷评分工作。如中考、高考、英语等级考试、汉语等级考试、计算机等级考试、硕士入学考试、成人高考、大型期中期末考试等。主要客户是各省教育考试院、学校、考试机构。另外，公司研发部开发的网上考试报名服务平台也广泛应用于各类考试中，如考试管理系统、网上评卷系统、网上报名系统、考试统计分析系统、网上填报志愿系统、网上录取系统等，得到了广大用户的充分认可。

　　4.2 WY 公司自 2011 年到 2013 年营业状况。

　　4.2.1 收入及纳税情况。

　　由此表可以看出，WY 公司每年缴纳的税款额度还是非常高的，下面逐一进行分析。

　　4.2.2 增值税及附加税缴纳情况分析。

　　WY 公司主要的硬件产品为阅读机和语音卡，其中阅读机为主打产品，不同型号的阅读机需要和相关的配套软件使用，软件和阅读机之间不能混用。软硬件的增值税税率为 17%.公司还有一部分收入为服务收入，不包含在软、硬件收入里，为支持阅读机使用或线上统计程序的维护服务费，税率为 6%.因此，公司销项税的主要构成包括：销售阅读机收入、语音卡收入、服务收入、软件收入；进项税的主要构成包括：生产用原材料采购、研发用材料采购、固定资产采购、运费发票、车辆加油票等。

　　由于涉及到软件的即征即退，因此硬件和软件收入要单独核算。WY 公司2011 年至 2013 年增值税纳税额在 120 万到 160 万之间，相应的附加税，城市维护建设费和教育费附加金额分别为 2011 年 122623.19 元，2012 年 154030.66 元，2013 年 157150.59 元。由此，自 2011 年到 2013 年每年硬件流转税总共需要缴纳的金额为 2011 年 1348855 元，2012 年 1694337 元，2013 年 1728657 元。

　　由表中可知软件的进项税额相对销项非常低，因为软件成本主要集中在研发费用上，而需要购进的研发试验用的材料很少，研发部在研发新产品新技术时会少量的用到个别设备、电子产品辅助进行研究，这样每年软件产品的税负基本都接近 17%,这是软件企业共同遇到的问题，如果软件产品增值税也按照销项税减进项税的方法缴纳的话，那么企业的负担就会非常重，因此国家为鼓励软件企业颁布了财税[2011]100 号文件对软件企业实行了增值税的优惠政策，并且明确规定了增值税即征即退税额的计算方法：

　　软件产品即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额--当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额--当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%根据财税[2011]100 号文件和北京市国家税务局的规定，软件生产企业因销售软件产生的应纳税额在纳税当期仍按 17%进行缴纳，但是申报期结束后三天内向税务局提交软件产品减免税申报表，根据当月的实际销售情况将当月需要退税的软件产品名称、金额等信息上报税务局，税务局相关部门再根据纳税人上报的信息与企业事前登记的信息进行核对，符合实际情况的，予以退税处理，税款经纳税人事先登记的基本户或一般户直接划拨。因此，WY 公司 2011 年到2013 年实际每年的应退税额分别为：2011 年 1460268.79 元，2012 年 1349716.55元，2013 年 1156801.55 元；软件每年实缴税款为：2011 年 318652.28 元，2012年 295636.56 元，2013 年 251097.71 元4.2.3 企业所得税缴纳情况分析。

　　企业所得税是根据营业收入、成本、期间费用、营业外收入、营业外支出金额计算后乘以税率得出。目前我国企业所得税的税率为 25%,国家级高新技术企业享受 15%的税收优惠。WY 公司属于高新技术企业，最初享受国家制定的针对软件企业的 "两免三减半"政策，现阶段享受高新技术企业 15%的税收优惠政策。相对于普通企业 25%的税率，每年可少纳税款金额。

　　从 2011 年到 2013 年每年企业所得税均可减征 100 万元以上，金额也是相当可观的，申请高新技术企业与普通企业在企业所得税的缴纳上，还是具有很大优势的。

　　以上这些基本上都是企业根据国家税收政策享受到的一些税收优惠，尽管是被动享受，但企业选定此行业，进行软件产品开发销售，积极申请高新技术企业，本身的定位也是对企业发展的一种筹划。

　　4.3 WY 公司税收筹划管理方案的实施。

　　首先需要说明的是，WY 公司是一个财务核算相当规范，依法纳税的企业，因此它并没有将少纳税、降低税负作为一项主要经营目标。管理层的理念是税收筹划固然重要，但它只是企业管理各环节中的一个重要环节而不是全部。真正使企业提升业绩获得利润的，还包括其他诸多因素，尤其是产品本身品质过硬，能够符合客户的需求。尤其在教育行业，产品的质量和功能是关键。在税收问题上，既要做好筹划管理降低税负，又要遵守国家相关法律法规，按税法要求规范纳税才是上市公司长久经营下去的保证。因此，WY 公司的税收筹划都是根据企业实际业务需要、公司发展需要而进行的，没有刻意为降低税负做任何帐务调整。

　　4.3.1 通过选择注册地实行的税收筹划方案。

　　WY 公司成立伊始，就将公司注册地选在了中关村科技园区海淀园所属范围内，并于成立几年后向所属园区递交了申请高新技术企业申请。由于当年申请高新技术企业要符合国科发字[2008]172 号文件的要求，文件中对科技人员的人数、学历、研发经费占本企业年收入的比例等都有明确规定，而且要求非常严格，达不到的无法申请为高新技术企业。WY 公司成立初期科技人员人数占全公司人员的比例数、研究开发费用总额、公司总体销售额、服务收入等均达不到文件中的要求，因此直到企业步入成长期后才符合高新技术企业的认定要求，直到 2010 年才正式申请为中关村高新技术企业。但是公司具有前瞻性的选址于海淀科技园区内优越的地理位置，不但交通位置便利、四通八达，公司前几年的获利除用于扩大再生产外，于 2003 年购买了租用的写字楼近 2000 平方米的整层，以近些年北京市房价的涨幅来看，不管是购买还是租赁，企业的这一项投资活动取得了绝对超值的结果。

　　选择在中关村科技园区海淀园注册还可以获得园区内每年一个项目的国家创新基金申请机会，创新基金资助数额一般不超过 100 万元，个别重大项目不超过 200 万元。WY 公司就根据自己的研发项目规划，在 2013 年 6 月到 10 月，由人资企划部牵头，财务部、研发部配合申请通过了一项海淀科技园区的创新基金，获得 100 万元的政府补助，并将其计入递延收益，在项目运行过程中使用该项补助金进行相关固定资产的添置、研发费用的支出等，取得时不需要缴纳企业所得税，使用时再按使用金额分别记入研发费用。

　　4.3.2 通过分公司的设立进行税收筹划。

　　WY 公司于 2009 年设立了 WY 公司上海分公司，属于小规模纳税人，增值税税率为 3%,企业所得税税率为 25%,该分公司原为 WY 公司的上海办事处，改为分公司在纳税过程中以独立法人的身份承担全部纳税义务，实行独立核算，年终由总公司进行财务报表的合并。独立核算后，上海分公司前几年属于新成立企业，利润总额为负，不缴纳企业所得税。合并报表时，其负数利润总额还要并入母公司的利润总额，抵减了总公司的应纳税所得额。另外，由于上海分公司为小规模纳税人，增值税税率为 3%,则增值税的税负也减轻了，如果当年主营业务收入为 80 万（不含税），在总公司需要缴纳的增值税税款为 13 万 6 千元，企业所得税税款为 12 万元，而成立分公司需缴纳的增值税税款为 2 万 4 千元，企业所得税税款为 20 万元（未将营业成本和期间费用计入）。相比较，分公司增值税应纳税额远远少于总公司，分公司企业所得税税率高于总公司。但前面已经说过，WY 上海分公司成立的前几年是亏损状态，不但不缴纳企业所得税，而且负利润还要并入总公司的利润总额，抵减总公司的应纳税所得额。因此，在一定时间段内，设立分公司为 WY 公司减轻增值税和企业所得税税负起到了很大的作用。

　　2012 年前后，海淀区税务局实行对于连续 12 个月销售额超过 80 万（不含税）的小规模纳税人强制转为一般纳税人政策，WY 公司的对策是由于语音卡单价定价较低，向不需要增值税专用发票的单位和个人购买语音卡开具小规模发票，根据"连续 12 个月"计算原则，每月计算连续 12 个月的销售额，以此类推，在 80 万范围内开具小规模发票。

　　4.3.3 利用分配股利转增资本，并减征个人所得税。

　　WY 公司于 2007 年 6 月 18 日变更为股份有限公司，注册资本 3280 万元，2015年 10 月，通过送股，将注册资本变更为 4920 万元。送股可以看成是一种特殊的配股，是用本公司的税后留存利润，作为股息红利送给股东，以股票股利的形式代替现金股利。

　　在 2015 年以前派发股票红利，股东需要缴纳 20%的个人所得税， 而公司财务人员与管理层沟通，通过对税法的研读和对政策的研究，获取优惠政策的新动向，判断国家对上市公司股息红利个人所得税差别化政策还会加强力度，因此 2014 年未分配股利。2015 年底，根据颁布的财税（2015）101 号，实行送股增资。

　　通过送股的方式增资，以公司总股本3280万股为基数，向全体股东每10股送5股，每10股派送5元人民币，分红派息后公司总股本增加至4920万股。按照财税（2015）101号文件中的相关规定对个人持股1年以内（含1年）的，上市公司暂不扣缴个人所得税。这样操作，既避免了增资时现金操作，增加了股东的持股份额，还少缴纳了大额的个人所得税支出。

　　4.3.4 拆分整个事业部设立独立的公司。

　　WY 公司的业务逐渐成熟后，公司考虑独立分出一个事业部用于开发全新项目的的软件，新开发的软件客户群与公司原主打软件客户群平行没有任何关联，因此于 2011 年成立了另一家具有独立法人资格的一般纳税人企业 QTQ.与 WY 公司共用财务部、行政部，并且租用 WY 公司的办公地点，而研发部、销售部、总经办独立，几名主要股东均为 WY 公司的股东。这样在人员薪酬及房租办公费上节省了一大笔开支，而新成立的公司因坐落于中关村软件园海淀园，于成立后申请了高新技术企业并顺利通过，享受国家对于软件企业自获利年起 "两免三减半"和高新技术企业税率 15%的的企业所得税优惠。近年来，国家对中小型高科技公司的各方面扶植力度越来越大，申请高新技术企业比前些年难度减小。

　　QTQ 公司作为新成立的高新技术企业，成立最初几年亏损是很普遍的事，成本及期间费用大，主营业务收入低是新成立企业的普遍现象。如果没有分出来新公司，还作为独立的事业部，它的亏损额会作为成本费用抵消减轻 WY 公司成本费用，减少利润总额，同样起到了节约企业所得税的目的。举例来看，如果QTQ 公司作为 WY 公司的事业部，第一年销售额 20 万，事业部发生的研发费用一年 100 万，按所得税税率 15%计算，相当于节税 12 万。如果分立为单独的公司，则本年度不交税，未来年度盈利后需缴企业所得税时还可用于弥补本年度的亏损额 80 万元。即除未来可用来节税 12 万元外，还能够名正言顺的免交当年的企业所得税，以此类推，按当前一般情况，企业成立前几年亏损和"两免三减半"并用，QTQ 可以有长达几年时间免交企业所得税，盈利后的盈利额还可弥补前几年的亏损额。

　　增值税方面，由于新成立企业销售额少，销项税也少，研发初期研发用的投入较多，进项大于销项或进销基本持平的可能性更大，缴纳的增值税肯定要少，如果还是原来的事业部，这一优势就要被 WY 公司其他业务的进项抵消。

　　4.3.5 聘用残疾人符合研发费用加计扣除政策。

　　2011 年以前，WY 公司每年都是按照北京市的要求缴纳残保金，残保金的计算方法如下（根据北京市残疾人就业保障指南）征缴标准为：少安排一名残疾人，缴纳残保金为上一年全市职工年平均工资的 60%（如 2010 年北京市年平均工资为 50415 元，则 60%金额为 30249 元）。

　　缴纳残保金金额=（上年单位在职职工总数（平均人数）*1.7%-在职残疾人职工数）*30249.2010 年平均人数 120 人，未安排残疾人职工，则根据公式，2011 年应缴纳的残保金金额为：（120*1.7%-120）*30249=61707.96 元经过 2010 年底财务部进行税务筹划，决定自 2011 年起调整招聘计划，公司计划根据岗位要求招聘 2-3 名残疾职工。WY 公司根据招聘计划于 2011 年 2 月和 5 月分别为研发部招聘研发人员一名，行政部招聘保洁员一名，均为轻度残疾人，研发人员为腿部残疾，保洁员左手残疾，均不影响正常进行所在岗位的工作。当年 WY 公司的职工总数为 132 人，则 2012 年缴纳 2011 年度的残保金时，根据 2012 年公布的数字 2011 年的北京市年平均工资为 56061 元，2012 年应缴纳的残疾人就业保障金为：（132*1.7%-2）*56061*60%=8207.33 元。如未招聘这两名残疾人则需缴纳残保金：（132*1.7-0）*56061*60%=75480.53 元因为国家有相关政策,企业录用残疾人所支付的工资，可以实行加计扣除。

　　因此这两名残疾人 2011 年取得的收入允许进行加计扣除，其中研发人员的月平均工资为 12000 元，自 2 月份起为 12000 元*11 月=132000 元，保洁人员 2000元*8=16000 元，合计 148000 元。按照高新技术企业所得税税率 15%计算可节约企业所得税 22200 元。

　　由此可见，安排这两名残疾人员共为公司节约税费：75480.53-8207.33+22200=89473.2 还是比较可观的。以后年度北京市职工年平均工资逐年上调且本公司员工每年调薪，节税的力度更加明显。

　　4.3.6 业务招待费的税收筹划管理。

　　企业所得税汇算清缴时对于业务招待费的扣除标准有明确规定，通过对当年记入业务招待费科目金额的 60%和当年销售收入的 0.5%比较，哪个数小就以哪个数为最终扣除标准，超过这个标准的部分要调增缴纳企业所得税。业务招待费作为所有公司都必不可少的一项费用，由于各公司操作不同，向来是税务检查的重点。WY 公司财务部根据税务局的要求与管理层沟通后做出的方案是：

　　员工报销 500 元以内的餐费记入到职工福利费；500 元以上餐费如果是招开研讨会用，则附上会议记录、与会者名单、其他相关花费汇集记入到会议费；其他纯粹宴请客户用的招待费用按实际发生额记入到业务招待费。

　　由于员工加班、聚餐等情况在 WY 公司常有发生，公司允许加班餐费由公司实报实销，餐费发票及报销单据有部门经理和总经理签字即可报销，500 元作为一个分界线，符合 WY 公司的一般餐饮需求。WY 公司的主要客户群体是教育领域的各教育考试院、学校、招考办，承担各项重要考试的阅评卷工作，与各地教育部门关系紧密。因此组织一些教育考试政策、改革、指导的研讨会是非常常见的。筹备研讨会会场、餐饮、住宿等问题是组织者的职责，只要做好筹备工作的各项记录，收集完整合法的票据，作为某次会议发生的会议费，各项证据确凿完整。

　　4.4 WY 公司税收筹划管理方案实施的效果分析。

　　4.4.1 WY 公司税收筹划管理的优点。

　　WY 公司的税收筹划管理总体来讲保守、谨慎。作为非流通股上市公司，每年都要接受审计公司的审计，审计的过程还是非常严格的，因此 WY 公司在帐务处理的各个环节都力争做到规范合法，如果有由于财务判断失误造成的记帐错误进而少纳税额会在自行发现后及时调帐，补交税款。

　　WY 公司的税收筹划管理方法经得住推敲检验。WY 公司的财务人员深入学习税收优惠政策，积极参加各会计机构组织的提高培训，所使用的税收筹划方法并没有人为地创新，而是经过多年实践经验后证明被税法认可，这样避免了一些公司使用的一些自认为"聪明"的做法，一时减少纳税额，一旦被发现后，就要接受税务处罚的结果。而 WY 公司的所有做法都紧紧围绕最新的税务政策、国家颁布的法律法规文件以及对上市公司的要求，这样做看似简单，却是达到了税收筹划的真正目的：减少税负，增加企业利益，有利于国家税法的立法意图，充分发挥税收的杠杆作用，增加国家收入。

　　WY 公司的税收筹划管理方案具有可追溯性。WY 公司相关税收筹划的资料都完整齐全，涉及到的发票、单据、报表、文件、审批手续完备，均有纸质和电子存档，签字、盖章齐全，每一项都有具体的政策或文件指导出处，因此具有可追溯性。

　　WY 公司管理层相当重视财务部工作，重视税收筹划管理。从公司组织机构图上来看，WY 公司财务部直接由董事长负责，财务经理直接汇报对象是董事长。

　　由于公司管理层的重视和严格要求，WY 公司财务部自上到下对财务管理、税务管理、税收筹划工作都非常重视，在国内众多上市公司中，核算真实、制度健全、税款足额缴纳、企业盈利能力良好是其显著特点。

　　4.4.2 WY 公司税收筹划管理的不足。

　　WY 公司的资产负债率很低，几年来基本都不高于 15%,银行信用好，资产质量优。那么资产负债率这么低真的好吗？资产负债率=负债总额/资产总额*100%,一般来讲，资产负债率在 40%-70%比较正常，具体行业还要具体对待，比率过高，经营和筹资风险都大，且利息负担增加，偿债风险也随之增加；比率过低，说明企业资金充足但经营保守，如果适当举债对于企业发展及规模扩大是有一定的作用。WY 公司的资产负责率就属于较低水平，公司近几年无任何筹资融资行为，所以就涉及不到从筹资融资环节进行税收筹划，这和公司发展处于成熟阶段，暂时无急需资金的项目有关。

　　WY 公司对外不但没有借款，帐上闲余的 2000 万元左右资金在经过会议研究讨论之后用于购买短期银行理财。以江苏银行"聚宝财富 2012 尊享 47 号 D 款"为例，理财收益 36 天，年化收益率 4.5%,起购金额为 1000 万，假设按照这个收益，全年去掉购买及赎回期，约可购十期此类理财产品，年收益额约为 70 万左右。银行理财产品相较投资一个项目风险低，回报低，但收益稳定保本，由此也可见 WY 公司从管理层到财务部的财务税务管理风格保守稳健，换言之就是在筹资融资方面很少涉足，在此方面缺乏投资理财、税收筹划的深入。

　　WY 公司的税收筹划管理多是以国家颁布或将要颁布的税法为依据，在此基础上选择最合理最节税的方法进行纳税方案的选择，这与 WY 公司一贯的保守作风有关。公司管理层认为诚信守法是上市公司持续经营下去的保证，如果税收筹划运用得过多，除了增加人力物力成本，还不可避免地会触碰到税法的警戒线。如果事后被发现反而要经历税务稽查，补交税款，接受罚款等，反而得不偿失，影响税企关系，影响公司形象，而依法合理纳税也是企业对国家经济发展应尽的义务。