JL石化公司内部审计案例分析

　　第 3 章 案例分析
　　
　　3.1 JL 石化公司简介
　　
　　中国石油 JL 石化公司坐落在风光秀丽，以雾凇奇观闻名世界的北国江城，是国家“一五”期间兴建的第一个大型化工生产基地。1998 年 7 月整体上划中国石油天然气集团公司，重组为 JL 石化集团公司和 JL 石化分公司，2000 年 3 月，JL 石化集团公司和 JL 石化分公司分立运行。2007 年两公司再次整合为 JL 石化公司。作为新中国化学工业的摇篮和化工战线上的一面旗帜，JL 石化在 50 年的岁月里，为我国经济建设做出了重要贡献。公司经过多年发展，先后获得了市级、省级及国家级的各种奖励，在我国的石油石化战线是为数不多的各方面管理先进的企业之一。

　　同其他的炼油与化工企业一样，该公司在企业流程的设置上完全符合大型综合性的公司性质。公司不仅涉足最基本的化工产业，并建立了向精细化工与工程技术服务等现代商务为辅助的全方位炼油与化工产业链。分公司、子公司及子企事业单位多达四十余家。作为主要业务的化工生产装置，公司拥有近五十套，并且多为国内领先水平，主要产品覆盖了国内化工企业产品的大多数，主导产品丙烯腈、三羟甲基丙烷等规模为目前国内最大，并且建立了亚洲第一的超细球型铝粉装置，乙基香兰素装置和高活性聚异丁烯是公司自主研发并形成了具有自主知识产权的重要产品。公司在长期发展中形成了独具特色，门类齐全的化工产品生产基地，在国内化工行业属于品种全，产量大的大型炼化产品生产厂商，同时，公司注重高附加值产品的开发和生产，面向市场，形成有竞争力的拳头产品。通过多年来的市场沉淀已经形成了足够好的市场口碑，获得了国内外客户的认可。在新时期，公司正狠抓质量，降低成本，树立品牌，搞好服务，在市场竞争中建立起有价值有力度的产供销体系，成为中国石油乃至国内顶尖的炼油与化工综合性一体化的大型企业。
　　
　　3.2 JL 石化公司内部审计的发展历程与实施
　　
　　3.2.1 JL 石化公司内部审计的历史沿革
　　
　　作为国内知名的大型炼油与化工企业， JL 石化公司的内部审计业务的发展是按照我国内部审计整体的产生发展及随着公司规模的变化及主管单位的发展目标相适应而逐步建立发展并完善的。纵观 JL 石化公司内部审计的历史沿革，可以归纳出其发展的三大步骤。

　　第一步骤（1998 年以前），内部审计萌芽阶段，以内部监督管理为基础。由政府主导的国家审计是国企内部审计的萌芽阶段。审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》发布后，国企的管理职能中突出了建立内部审计监督制度问题。按照当时有关规定的表述，为了搞好国家审计，建立好的内部审计基础，客观上要求在各部门，各单位建立起与之相适应的内部审计制度。并以试行的方式由中国石化总公司率先试点。当时是在其内部设了审计部。审计部的主要职能是为了有效的开展内部审计监督活动。随后，根据内部审计工作的发展变化，国务院于 1985 年 8 月发布《内部审计暂行规定》。规定的颁布，为已经试点的内部审计工作向全国铺开提供了法律依据。

　　《内部审计暂行规定》中明确了内部审计的主体，政府部门和大中型企业事业单位必须按照有关的规定建立落实内部审计的监督制度。在此基础上，审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》。可以说该规定的颁布进一步规范了我国的内部审计工作，以法规文件的形式明确了内部审计的地位及工作指针。随后，审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步明确了落实内部审计工作的意义及目标。

　　慢慢的在国企内部，内部审计机构逐渐建立起来，并逐步建立起与之相适应的内部审计的规章制度。

　　纵观 JL 石化公司的发展历史，可以看出其作为较早成立的国有企业，发展过程是伴随着国家有关的企业发展规定而不断前进的。在内部审计方面，JL 石化公司也同样在满足国家相关法律法规的要求并努力与本企业发展相适应。初始阶段，以国家审计的有效补充为出发点，建立起的内部审计体系，多以财务审计、经济监督为核心，起到的是代表政府对企业管理者的监督和规范。这种内部审计模式多为以内部的审查为重点和核心，通过稽核、牵制来形成一定的控制与管理，应该说是内部控制下的一种以监督为主的管理手段。在当时的情况下，通过内部控制来实现内部审计的相关要求基本上可以达到一定的管理目的，满足有关部门管理者的要求，因此，该步骤是内部审计工作的萌芽阶段[15].

　　第二步骤（1998 年-2007 年），随着社会经济的发展，内部审计工作也不断发展变化，不仅具有防弊功能，也具有兴利功能。在满足了管理者管理部门最初级的监督控制的需要之后，内部审计的工作重心开始有了转变。社会经济的发展已不在停留在减少浪费堵塞漏洞的层面上，客观上要求内部审计能够在促进社会经济的发展发挥足够的作用。因此在这一时期，内部审计必须提高自身的工作目标，努力满足新的发展变化。JL 石化公司的内部审计工作及时调整了相关的工作思路，朝着真正意义上的内部审计工作迈进。内部审计工作的职能在逐渐变被动为主动，逐渐改变着别人的认识，从形式到实质上都在经历着不断的变化。在这一发展时期，适逢 JL 石化公司改制的过程，在整体划拨给中国石油后，其内部组织架构的变化同样影响了内部审计部门及内部审计人员。特别是分拆上市及非上市的过程中，这种影响甚至演变成一种冲击。作为中国石油整体上市的一部分，JL 石化股份公司需建立起一套与国际内部审计相适应的内部审计体系，以达到相应的上市标准。而作为存续公司，JL 石化集团公司也要按照新的规定建立和完善自己的内部审计组织体系。这一阶段，随着建立现代企业制度的不断深入，公司规模扩张、业务拓深，更使公司高层的管理理念得到转变。当时的内部审计除了传统意义上的查错防弊、财务利润审计为主外，也逐步开始向内部控制等经营管理环节过渡[16].

　　第三步骤（2007 年以后），这一时期，JL 石化公司从新合并运营，已在各方面日渐成熟，其内部审计工作紧紧围绕企业发展的目标，内部审计的发展逐步走向与现代企业发展相适应的轨道。为了适应当今国际国内社会经济发展的需要，我们党和国家根据国内的实际情况适时提出了建设社会主义市场经济的目标和任务。与之相关的一系列管理措施及管理方法随之出台。内部审计工作，作为企业管理的重要一环，也在不断探求着与时代相适应的发展道路。由最初的财务审计为主要审计方式的粗放监督型的内部审计不断开始了向内控、治理、风控等方向的审计试验。该变革不仅得到了企业管理层的重视，也逐渐为审计的管理部门所接纳。审计署四号令《审计署关于内部审计工作的规定》，就是在此背景下形成的关于审计的制度性规范。可以说本次修改变化是在本质上的突破。该规定首次明确了任何组织都要建立与之相适应的内部审计部门，这在一定程度上确立了内部审计的法律地位，使内部审计不再从属于国家审计，极大拓展了内部审计的范围空间与目标；同时，不再强调国家审计机关对于全社会审计的领导权，通过成立各级审计协会，以一种协会性质的组织来完成有关审计工作的前瞻性及实务性的监督和指导。以上的变化，为我国内部审计的发展指明了方向，开阔了空间，使广大内部审计机构内部审计人员在工作中更能有发挥的余地，增强了自身的价值观，也为企业单位的发展融入了更为强烈的积极因素。监督控制不再是内部审计的关注核心，评价和改善组织的过程风险控制、内部控制、管理控制并以此作为提升企业管理手段的有效性，达到内部审计的真正目的，从而真正实现为企业的长足发展长远管理的服务。以此为目的的内部审计，对内部审计人员的要求也是全方位的，除了提高自身的业务水平，还要及时更新自己的专业技能，要形成对现代内部审计方向的准确把握，增强对相关问题的诊断及建议的能力。从根本上在坚持以人为本的基础上，实现企业单位内部审计的良性发展。企业内部审计的目标必须服从和服务于企业的发展目标，坚持在企业运营过程中当好参谋，当好警察，当好医生。按照新的要求，JL 石化公司及时调整自己的审计战略，建立起一套与企业发展相适应的内部审计体系。在彰显了企业内部审计独立性的同时，加强企业内部审计的机构建设及内部审计队伍建设。企业从领导层面上的高度重视直接反映到了具体的工作中。

　　内部审计从年初的审计项目计划到具体的审计实施都纳入到了较重要的工作日程。在管理层的推动下，不断扩大了内部审计工作范围。同时，为了应对变化，JL 石化公司在不断完善相关内部审计制度的基础上，对审计工作的定位也有了新的认识。其不断发挥内部审计机构作用的同时，以管理学的视角来理解和落实内部审计工作。特别是积极推出与本单位发展相适应的内部审计工作制度与规范，通过制度来保证内部审计工作的积极开展。在制度建设及队伍建设方面，JL 石化公司的内审工作在内部审计职能及内部审计作用方面都有了质的飞跃[17].

　　3.2.2 JL 石化公司内部审计的实施
　　
　　目前，JL 石化公司内部审计建立了由集团董事会负责全盘工作的内部审计体系，负责审计工作的是集团总经理，其工作由集团董事长委托并对集团董事会负责，在日常工作中遇到的重大问题，可以直接向董事会汇报解决。在具体的工作中，设立审计总监作为审计部门的负责人并由集团董事长负责直接委托任命。内部审计机构在审计总监的领导下工作，审计总监负责领导其下属的审计经理或审计专员，审计经理是负责具体审计项目的负责人，审计专员是专门从事内部审计工作的工作人员。对于审计经理或审计专员的任职资格，集团董事会做了专门的规定，无论从资历及业务能力方面都有较详尽的规定，并积极严格执行，对拥有 CIA 证书的人员优先安排到重要的内部审计岗位[18].

　　集团审计部的工作，是符合国家关于国有大中型企业内部审计的相关规定的。其执行的是由总公司下发的关于内部审计的规章制度。其工作目标严格按照集团制定的有关内部审计目标。具体的审计范围等内部审计安排都做了细致的规定。对于重大的内部审计计划及审计事项，按照相关的管理权限实行逐级上报，逐级处理的原则予以办理，需要由集团董事会或分公司管理机构负责的按照各自的权限进行相应的办理。

　　因为内部审计工作的特殊性，在审计立项阶段，需严格执行授权制度，并形成相应的书面材料。而常规的内部审计，则按照重要性原则分别由审计总监或审计经理指派完成。对于临时性的工作，或是专项审计工作，则根据具体情况由不同的管理层次授权执行。对子公司违规舞弊行为的调查等均可作为专项审计工作来对待[19].现在实施的 JL 石化公司内部审计制度为中石油集团公司制定的《中石油炼油与化工业务指南》及各种具体的内审规定。按照该规定，JL 石化公司对内部审计工作进行了相应的梳理和进一步安排，通过调研等专题研究，制定下发了内部的审计制度，从制度上为审计人员的工作进行规范[20].同所有的大中型企业一样，JL 石化公司也面临着下属机构庞杂，人员冗余，观念更新慢等现实问题，再好的制度如果缺少正确的执行，也是徒有其表。由于在各方面的运营不畅，制度的衔接面临脱节，而且整体企业环境及员工队伍素质的影响，内部审计工作推动缓慢。内部审计的实施到了需要企业管理层的自上而下的助推，并以此达到提高内部审计工作质量的目的[21].

　　3.3 JL 石化公司内部审计的缺陷及成因
　　
　　3.3.1 JL 石化公司内部审计的缺陷
　　
　　尽管 JL 石化公司内部审计工作经历了从无到有，从粗放型管理到逐步细化发展，从以内部监督为主到注视管理审计的发展过程，但是在具体审计工作中，从上到下，从管理层本身到员工个人对内部审计的重要性认识仍有待进一步的提升。将内部审计视为企业管理的从属地位的论调仍占据较大的位置。所以，如何消除错误的认识树立正确的认识是摆在管理者及决策者面前的重要问题。并且在企业深化改革的过程中，如何让内部审计有利于企业的发展也是内部审计机构及内部审计人员所必须面对的严峻话题。JL 石化公司内审部门在建立现代企业制度过程中，面临着各种债务重组、股改、整合内部资源等企业改革的政策措施，都在要求建立起一套高效有力的内部审计体系来促进企业的健康发展。针对 SWOT 方法对相关问题的分析解决的判断，JL 石化公司采用了其对自身内部审计有关缺陷分析的认同。JL 石化公司在全公司范围内，以 SWOT 的分析体系为依据，集中收集分析已存在的问题。同其他有问题的公司一样，利用 SWOT 对公司的分析，可以得出 JL 石化公司内部审计的问题的重要集中环节为执行制度、员工结构、风险控制以及内部审计环境等四方面。

　　3.3.2 JL 石化公司内部审计缺陷的成因
　　
　　JL 石化公司虽然在内部审计方面取得了一定的成绩，但是由于其自身存在的制度性缺陷，使其无法从根本上摆脱因内部控制的不完善而带来的一系列这样或那样的问题。在中国石油内部，有关炼油化工的生产过程基本上沿袭了国内石油与化工发展的传统，重生产、轻管理，往往是国有企业管理上的通病。JL 石化公司一样存在着大国企病。在公司逐渐意识到了存在的问题，甚至由于其问题的存在而引起了诸多实际问题爆发后，公司在内部审计方面逐渐树立了彻底解决的信念。在公司内部，以管理层为主导的内部审计规划领导小组对公司内部的全部流程进行了新的梳理和分析。

　　作为中国石油内部较着名的炼油与化工企业，JL 石化公司的主营业务特别庞杂，其产品的覆盖面基本上涵盖了国内炼油与化工企业产品的全部。因此，在此过程中需要有关人员加强业务的学习，充分提高各自的专业分析判断能力，并适时采用统计学的一些应用理论来对所需目标进行科学判断。尤其是面对国际国内相关技术的飞速发展，更需在前瞻性上下功夫，充分利用大型国有企业的技术优势与人才优势，删繁就简，合理进行资源的优化配置，逐步的相关的薄弱环节予以纠正，并积极促成公司各项工作的健康发展。

　　通过对 JL 石化公司内部审计存在问题的分析，我们可以清楚地看到在目前较突出的问题就是内部控制和风险控制问题，关于该问题，在对 JL 石化公司的系统分析之后，可以得出如下原因：

　　（1）未能较好贯彻审计相关规定，造成公司自上而下的内部审计意识淡化JL 石化公司内部审计在创立之初，就是在完成上级的工作任务，其最初的工作目标及任务完全从属于上级机关的安排，在公司内部是一种摆设的位置。在具体的实务当中，内部审计无非是对有关财务指标的确认，无法真正起到控制和监督的作用。

　　即便随着内部审计的发展，得到了一定的重视，仍然无法摆脱内部审计机构在管理框架范围内的从属地位。提出的财务收支审计，利润审计，任中审计，离任审计，仍停留在对国有资产的保值增值范畴内，这极大的阻碍了内部审计的发展。对内部审计工作的粗放型管理，也停留在一种过场，一种形式，没有从根本上确立企业内部审计的有效地位，所以，很难实现内部审计的独立自主，进而实现内部审计的目标。在不能确立内部审计有效的管理地位的前提下，意识的淡薄直接导致了企业内部审计机构的虚的位置，直至企业内部审计的真正作用得不到正常发挥[22].

　　（2）管理的粗放，直接导致企业内部控制的失效现代审计理论极大的提倡并积极进行内部控制的深入，而在 JL 石化公司内部，由于管理体制的障碍，使得企业的内部控制没有建立足够强大的体系。即便有一些管理上的差错补漏，也仅仅停留在较原始的状态，企业的管理多以个人的职业道德素质来实现企业管理的规范，无法从制度上实现企业内部控制的有效性。单一的事后监督，其效果是非常有限的，失去对企业内部控制的初始鉴证过程的监督，其作用是大打折扣的，最终的结果就是无法实现企业内部控制的长期稳定积极深入。

　　JL 石化公司的内部审计工作因为管理层的敷衍与形式主义，导致了其在运行过程中出现了更为严重的偏差与漏洞。无法构建起扎实有效的屏障，无法保证企业内控制度的落实。在审计工作主要依赖财务提供相关数据时，内部审计仍然是在看报表，看账，看凭证，对于业务的流程再造及过程控制很少涉及或参与的不够，这就是当前JL 石化公司内部审计所面临的非常不正常的局面。孤立地为审计而审计，为任务而审计的现象非常普遍，并成了司空见惯的现象。加强内部审计工作的控制是 JL 石化公司所必须面对必须解决的首要问题。如果内部审计仅仅停留在内部控制在控制方法、控制措施和控制程序上，其在具体的工作中很难做到真正的实现企业内部审计的目的[23].

　　（3）忽视风险控制，没有建立强大的风险控制体系纵观当今国际国内内部审计的发展，可以看出，加强风险控制已成为普遍的共识。

　　企业在发展过程中，面临的最大危险就是风险。风险无处不在，风险伴随着企业的生产经营的全部，风险无法规避，只能通过管理手段，不断的降低控制风险。从管理层面到普通的员工都应该形成强烈的共识，要努力控制风险，确保企业的长期稳定的发展。在 JL 石化公司，从内部审计的发展过程来看，是鲜有风险控制的专项。在国内外内部审计发展趋势可以看出，内部审计越来越关注风险。在 JL 石化公司，风险仅仅作为一种口号，而没有形成真正的意识，大家都在谈风险，而又都在忽视风险。风险作为企业生产经营中的不确定性，应该引起管理者尤其是内部审计的足够重视。应该发挥内部审计工作对风险的敏感性的优势，坚持科学发展的态度，积极面对风险，合理降低风险，有效控制风险。特别是在全社会都在积极关注风险的同时，企业应该主动将风险管理纳入企业内部审计的一部分加以认真对待。随着改革的深入，对于风险的有效识别和正确面对，是每一位企业管理者内心应该考虑的问题。通过仔细分析研究，我们没有从 JL 石化公司的内部审计工作中找到有关的风险审计的内容，其管理架构中更是缺少了专人来负责风险控制工作。而随着企业规模的发展，业务的扩大，特别是新的经济业务的发生，都使企业常常面临着巨大的风险，加强企业风险的控制与管理将对企业的发展产生积极而重要的作用[24].

　　（4）内部审计队伍建设亟待加强同其他国有大中型企业一样，JL 石化公司的内部审计组织机构也存在不完备、不健全的问题。这里既有管理层不重视的原因，也有相关制度不完备的因素。在中国石油内部，往往下级机关的机构设置要对口服务上级机关，因此，组织机构的变化都是与上级机关的设置不完备或频繁变更有关。各级公司在对内改革时，往往考虑的是生产经营，在精简机构时，首先考虑的就是在其印象中的辅助部门和岗位，因此，内部审计机构就成了各项改革的牺牲品。机构能砍就砍，人员能减就减。企业内部审计的队伍建设，不是考虑工作的需要，而往往是从财务岗位退离的老同志，或是刚参加工作的年轻同志。这些人，要么是面临退休，战斗意志全无，要么是没有工作经验，在实务中很难发现问题或处理问题。这些都极大的影响了企业内部审计的发展。

　　（5）审计处理决定难落实对于一个审计项目，审计人员辛辛苦苦完成了审计工作，形成了审计结论，做出了审计处理决定，但因为审计组只能形成审计报告，对于审计结论的落实没有权利追踪整改，所以便形成了多次审计结论相同的怪圈。审计处理结论的不能积极执行，往往与单位的领导层有关，对于被审计的部门或个人，总会找出各种理由来搪塞敷衍自己的过失，找各种理由来辩解，这时的领导者决策者如果不能坚持正义，思想犹豫，就会使前面的审计工作前功尽弃。

　　问题的存在极大影响了 JL 石化公司的内部审计工作的开展，并使企业的内部审计的目标与企业发展的目标相背离。在工作的实践中，从管理层到内部审计人员，都逐步认识到了这些问题。因此，随着企业改革的深入，JL 石化公司的内部审计领域的改革也纳入到了公司的日程中来了。JL 石化公司的内部审计工作在战略高度上又迎来新的发展契机。

　　3.4 JL 石化公司目前内部审计的改革重点
　　
　　3.4.1 有效规避公司面临的风险是当前工作之首要
　　
　　第一，必须有效规避企业的资金风险。资金安全是企业发展中极具挑战的任务。因为企业的发展，归根结底是企业资金的运营，资金的循环完成了企业从投入到产出的全过程。如果资金存在风险，势必会给企业带来非常大的损失。因此必须加强企业资金的风险管理，规避企业的资金风险。建立一整套有关资金管理的规章制度，并严格执行，使企业的资金安全纳入到企业日常管理的重要环节。要指派专人负责，并建立起严格的责任追究制度，严防资金风险的发生。要严格控制下属公司的资金使用，合理调配，避免出现资金利用效率低的现象发生。

　　第二，必须有效规避企业的外汇风险。外汇，作为企业资金的一种形式，其重要性不言而喻。而随着国际主要货币的汇率波动的频繁及幅度的变化，必须努力规避企业的外汇风险。在物质采购、产品销售过程中，要积极考虑企业的外汇风险承受能力，制定合理的外汇管理办法。

　　第三，必须有效规避企业的经营决策性风险。企业的经营决策风险既是企业决策者造成的，也与企业整体的管理水平有关，可以讲，企业的经营决策风险是一个系统性的风险，无论哪一个环节出现了问题，都有可能造成企业经营决策风险的发生。因此，企业必须加强企业的日常管理，建立真实的数据信息库，同时完善决策的程序与办法，并积极监督执行。

　　第四，必须有效规避企业的应收账款风险。现代商务的发展，使得应收账款的发生形成可能。企业为了扩大销售成果，往往要采取赊销的方式来与客户谈判并取得订单，而应收账款虽然是企业的债权，但如果不能回收该项债权，则形成了坏账损失，坏账损失将带给企业非常严重的损失。控制应收账款风险，不是不能进行赊销业务，而是要建立科学的营销体系，建立客户的信誉评价数据库，将应收账款降低到可控范围内，这样既保证了销售收入的实现，也规避了企业因此而带来的资金方面的压力。

　　第五，必须有效规避企业的税务风险。企业依法纳税是一个企业的责任和义务，特别是作为中国石油内部的炼油与化工企业，更应做好依法纳税的榜样。JL 石化公司是大型的炼油与化工企业，下属企业众多，对于不同税种，不同税率，不同税收优惠政策的把握要严格，积极咨询相关的税务机关或税务师，规避给企业带来的税务风险。

　　3.4.2 为减少企业舞弊的可能性应有效运用内部控制手段
　　
　　2007 年 9 月亚洲内部审计大会在北京召开，盖瑞·考克斯（国际内部审计师协会前任理事会主席）在会上发表讲话，它的观点是要想完全杜绝舞弊事件的发生，不能仅依靠十分健全的法规体系，如果企业能建立一套完整的内部控制体系，并且该内部控制体系能够长效的、持续发挥作用，就能够有效地减少企业发生舞弊，降低企业发生丑闻的可能性，建立与执行内部审计工作完整体系包含内部控制体系的建立与执行，因此企业、政府等相关部门对企业的内部审计及内部控制都非常重视。作为把自己的战略目标定位在行业标杆的 JL 石化公司来说，要想做好风险控制与风险管理，将公司的风险控制在可接受范围内，达到审计风险管理的目的，公司应该从以下几个方面着手：

　　第一，制定合理的风险目标，提高风险管理的战略地位。美国《财富》杂志 1968年评出世界前 500 强公司中，已有 80%的公司现在不在 500 强排名之内了，着名的石油公司埃克森·美孚就是其中被淘汰的一家，因埃克森·美孚公司不能把风险控制在有效的范围内，缺乏持续发展的创新能力，成为其被挤出 500 强排名之外的主要原因，我们可以从此看出风险管理对于企业的可持续发展起着非常重要的作用[25].JL 石化公司所属部门及其下属的各个子公司的管理者不重视风险管理，过多地关注上级企业下达的考核指标，如收入、成本、利润等，以考核指标为导向，只看公司眼前利益，而不看影响公司长期发展的长远利益的风险或危害，风险管理的意识淡薄。但公司的经营风险又客观存在的，并随着公司的发展在不断地变化，因此提高公司风险目标的可控能力及风险管理的战略地位，对公司的发展起着非常关键的作用。

　　第二，建立公司的风险管理体系。公司根据自身的经营和发展情况，区分出普通风险和特别风险，建立起公司风险管理审计工作的操作指南，针对公司风险级别影响力的差别，通过使用检查、抽样、盘点等审计方法进行风险评估，从而实现公司风险识别、分析、控制、评估等职能[26].

　　第三，公司的以风险为导向的内部控制管理由全体员工参与和控制。风险管理是由公司的管理层设计和倡导实施的，由公司全体员工具体落实或协助实施的，公司的内部审计人员也是风险控制的贯彻者，审计人员编写审计报告提供给管理层，提示公司存在的风险，评价公司风险控制和管理的有效性和适当性，向管理层提出改进方式和建议，协助管理层进行风险管理。

　　我们倡导的公司全面风险管理与内部控制，是公司全体员工都投入到公司风险管理与内部控制中，每个员工从公司长远发展的大局出发。公司风险管理与内部控制贯穿公司的上上下下，是公司价值增值、持续发展的有效方法，也是公司经营者不断提高公司价值的重要有力手段，内部审计的目的是改善公司的经营，运用审计方法给公司提供服务、咨询，促进部门之间的协调发展，内部审计把内部控制引入到其中，对内部审计和内部控制都是起到了相辅相成、互相促进的作用，提高了彼此协调工作的效率和效果，增加了公司的经营管理能力，创造和提高了公司的价值，JL 石化公司增加和推进了内部审计和内部控制在公司风险管理中的作用，逐步建立起 JL 石化公司具有自身特点的价值增值型的内部审计和内部控制[27].

　　3.4.3 内部审计的工作重点是构建完善的公司价值增值型内部审计体系
　　
　　通过绪论中国外、国内内部审计的研究，我们可以看到公司的内部审计的发展，从简单的差错防弊到公司管理风险为导向的内部控制，从控制、监督到效益及管理服务，随着公司经营的发展，内部审计需要建立起与公司发展相适应的内部审计体系，以企业价值增加为目标的内部审计体系，不仅要求审计人员对公司的运营进行监督评价，还要为公司的治理层和决策层提供管理建议和服务咨询功能，对内部审计提出了更高的要求，要从公司的整体考虑，提出解决问题的思路和办法[28].建立有效的公司价值增值型内部审计体系应从以下几方面着手：

　　（1）转变内部审计工作定位，重塑内部审计工作环境转变内部审计工作定位需要首先提高治理层对内部审计的重视程度，能从被动地应对审计到主动地邀请审计，通过 JL 石化公司审计重心从报表与差错防弊转移到内控流程与风险管理，公司的治理层就会感受到内部审计的增值作用，认识到内部审计对公司经营和良性发展所起到的重要作用[29].

　　其次要转变内部审计人员对自身的定位。内部审计人员的身份已经从早先的内部警察转变为管理参谋、经营助手，由简单的控制、监督转变成服务、咨询。JL 石化公司要求内部审计人员站在客观的角度进行审计，提高审计的能动性，提出能行之有效的建议和措施，强调内部审计的服务功能。

　　基于 JL 石化公司内部审计价值增值的发展过程，首先要重塑内部审计环境，能使 JL 石化公司全体员工，从公司的治理层到普通员工，增加对内部审计人员的了解，对内部审计工作的认识，支持并落实审计工作提出改进建议和方法。

　　（2）提升内部审计质量水平，注重内部审计效率内部审计工作的重点之一就是提高审计质量，增强内部审计质量的有效途径是提高审计监督与执行的职能，进而有效地增加公司价值。JL 石化公司始终致力于提高审计质量的努力工作中，以建立完善的制度为基础，完善内部审计流程，从不同的审计项目入手，加强审计人员的管理与调动审计人员工作的积极性，遵守审计人员职业道德规范，依照国家法律法规、行业规范和制度、公司规章及管理办法，揭示企业经营中的风险，保证审计质量，避免审计风险[30].公司在内部审计流程的不同环节都制定了不同的关键控制点，如在进行审前调查、编制审计实施方案时，深入审计项目现场，掌握公司运转的第一手资料，明确审计工作实施的疑点和重点，确定人员分工，做到人尽其用；在审计项目实施过程中，通过盘点、检查等审计方法，核实资产、数据和公司资料，全面地开展审计工作的同时，落实审计实施方案的重点和疑点；在审计人员编制审计底稿时，实行三级复合制度，即审计项目主审、组长、集团公司审计部综合审理，确保审计事实描述与管理建议的准确性；在审计报告环节中，根据不同的审计项目既定好相应的审计报告模板，如发现公司的重大风险、内部控制的缺陷或漏洞、以前审计整改的落实和完成情况等，使审计报告的形式和内容规范；在审计跟踪与回访环节，针对审计报告提出的审计建议是否得到落实进行核查，以提高审计成果的应用[31].

　　通过以上措施，建立内部审计规章制度后，加强审计规章制度的贯彻与执行，按照审计质量和人员考核、评价审计成果，提高审计质量及审计工作效率，提升 JL 石化公司价值。

　　（3）加强内部审计沟通与协调，确保审计工作顺畅，落实内部审计工作成果内部审计人员实施现场审计，搜集 JL 石化公司运营的数据和资料，除了从公司生产运行系统、中油财务系统、中油资产系统等各个平台系统查询数据后，更需要公司生产人员、管理人员和治理层管理者，了解公司经营和发展情况，JL 公司生产、管理人员不能正确认识内部审计职能和作用，隐瞒或虚报公司经营情况和提供虚假的资料，内部审计人员要得到公司的真实资料，必须与公司的上下管理层和员工沟通，打消各部门和下属公司人员的顾虑，内部审计工作也能顺畅地进行[32].

　　内部审计人员通过分析和职业判断，发现公司存在或面临的问题，辨别和评估公司已有或潜在的管理和经营风险，提出管理建议，编写审计报告，总结审计成果，落实内部审计工作成果的关键点，就是审计人员与每个所属部门和下属公司及内部成员之间的有效协调，并且在内部审计的各个环节都需要审计人员与审计项目的管理层、管理人员和基层工作人员的有效沟通，内部审计人员为了实现增加公司的价值，实现内部审计成果的转换，完善公司的经营管理职能，必须掌握和运用好沟通与协调的方法和技能[33].
　　
　　（4）提高内部审计人员综合素质和职业道德JL 石化公司内部审计是一种“管理+效益”的管理活动，为实现内部审计的作用，增加公司的效益，迫切需要 JL 石化公司拥有一批业务素质与职业道德都过硬的审计人员，达到提升公司价值的目的[34].

　　JL 石化公司业务的不断发展，公司治理的不断改进，要求公司的内部审计范围不断扩大，内部审计人员不再只是财务审计，而是扩大到公司生产、采购、销售、安全、环保、法律等各个方面，需要审计人员不仅掌握财务知识，还要熟悉公司的业务发展、生产经营情况，了解公司的发展战略和规划，具有税务、法律、企业管理、信息技术等相关方面的综合知识，同时作为内部审计人员，对其知悉的公司情况和信息，要保守秘密，不能利用职权来换取或损害公司的利益，提高内部审计人员的职业道德也是提高审计工作质量的重要方法[35].JL 石化公司多元化、大规模的发展，对公司内部审计人员提出了更高的要求，需要审计人员不断地学习审计业务相关的知识，运用、创新审计技术和方法，具备良好的审计职业道德操守，才能实现内部审计检查、管理、服务、创效的职能和作用，控制公司的经营和管理风险，实现公司价值增值的目标[36].