价值链理论与成本控制国内外研究现状

　　1绪论

　　1.1 DLL公司基于价值链成本控制的意义

　　1.1.1当代企业成本控制环境

　　随着全球化、知识化和信息化的迅速发展，企业管理环境发生了巨大变化，我国企业运营的低成本优势逐渐消失，想要适应时代的发展，企业必须通过成本控制理论创新以及运用新的成本控制技术和方法，才能够在日益激烈的竞争环境中生存下去。人民币汇率升值、新劳动合同法出台、环保责任增强、通货膨胀形势严峻，这一切说明，在中国经营的企业目前已经进入高成本时代。任何缺乏成本控制优势的企业都难以具备真正的竞争力及可持续发展能力。

　　DLL公司是大连一家机械制造公司，在中国建厂和生产己有十几年的时间，其成本控制的需求随着市场竞争环境的变化也相应地发生改变。目前，DLL公司成本控制主要还是釆用传统的成本控制方法，这一成本控制方法在DLL公司的经营管理中也显现出了越来越多的不足，主要有：公司成本控制观念淡薄、成本控制缺乏执行力、成本控制范围狭窄、没有全程成本控制体系等。DLL公司现有的传统成本控制方法已经不能够适应企业所面临的内部环境和外部环境的变化，对企业的发展也产生了阻碍作用。因此，DLL公司急需提高成本控制水平，以适应新形式的需要。

　　当代的竞争表现为两种趋势：一方面，企业之间由竞争趋向合作；另一方面，企业间的竞争已被价值链之间的竞争所替代。随着国际化进程的加速，顾客需求的个性化凸现，以及信息技术对当代研发、采购、生产制造技术和营销环境的影响，价值链相关企业成本控制压力越来越大，当代经济社会环境给企业成本控制既有机遇，也有挑战。不同目的，不同成本，对成本控制的研究与实践是企业乃至非营利组织永久的话题。

　　近百年来，伴随着标准管理、目标管理、作业管理、战略管理理论的发展，人类先后总结了标准成本、目标成本（又称成本企划）、作业成本、战略成本等成本控制技术与方法。当前随着价值链管理、物流管理、供应链管理研究的不断深入，价值链成本控制、物流成本控制、供应链成本控制也成为成本控制研究的新兴领域和前沿专题。同时，随着企业理论研究的深化，以及信息技术、竞争理论等相关学科分支的发展，组织网络化、扁平化、虚拟化趋势日益突出。

　　1.1.2研究意义

　　近年来，价值链成本控制理论与方法日益引起理论界和实务界的重视。这源于两个方面：一是企业之间的竞争越来越被价值链之间的竞争所取代；二是成本优化潜力只能通过管理整体价值链成本来实现。

　　价值链成本控制理论是价值链管理理论和供应链管理理论的重要构成部分，基于跨企业或组织间的成本控制理念，它拓展了成本控制时空观，由单一企业相对封闭的事后成本控制观演进为价值链相关企业间的开放并重视事前的成本控制观。传统成本控制重在企业生产或制造环节，随后转移到产品开发环节，加大了对产品开发设计阶段成本控制的重视程度，但成本控制活动仍被局限在企业内部，跨企业协同的价值链成本控制常被忽略。因此，引入战略管理、运营管理、价值链管理、供应链管理、组织设计和理论等交叉学科知识，并结合传统成本管理理论、管理会计理论，通过构造价值链成本控制理论基础、方法体系、运作体系和保障体系，可以为发展效益导向的成本管理会计学科，深化企业经济理论研究，为经济转型提供微观理论支持。

　　当代中国经济发展面临新的国际竞争格局，加上2008年全球金融和经济危机后消费需求的下降，DLL公司面临更加激烈的竞争环境。通过构建具有前瞻性的成本控制理论体系，可以有效指导DLL公司在价值链背景下战略联盟的成本控制能力，提高其价值链在国际和国内市场中的竞争力，从而实现DLL公司旳长期可持续发展的战略目标。

　　价值链成本控制是一种全面性与前瞻性的管理模式，是价值链管理和成本控制相融合的产物，是传统成本控制对竞争环境变化所做的一种适应性变革，是现代成本控制发展的必然趋势。在当今环境下，从价值链视角出发，立足于满足客户的有效需求，结合价值链与供应链理论和实务的发展现状及其趋势，拓展企业成本控制的时空界限，基于企业间成本理念，构建价值链成本控制框架与应用体系，非常有助于DLL公司向资源节约型和环境友好型企业转变。

　　1.2国内外研究现状

　　1.2.1国外研究现状

　　价值链理论[1]最早是由美国哈佛商学院的教授迈克尔？波特提出来的，该理论的提出主要用于解决企业竞争中优势来源的相关问题。迈克尔？波特教授指出，每一个企业都能够分解为产品设计、产品生产、产品销售、产品交付和对整个经营起到相关辅助作用的各种不同的活动所组成，同时这些活动都是企业所从事的不管在物质上还是技术上都带有分明界限的价值活动，而且这些相关的价值活动都可以在价值链上清晰地表示出来，如图1.1所示。

　　从图1.1可以看出，企业的价值链是由九种主要不同活动类别按照独特方式而联结起来的，是企业多项不同职能的有序系列，企业正是利用这些职能的有序系列使其目标产品或服务逐步具备有用性。波特表示[2],企业的价值链和企业所从事的各个价值活动的相关方式可以反映出企业的历史文化、企业推行的战略、战略实施的途径以及每个价值活动自身的经济效益。

　　在迈克尔·波特教授之后，美国的彼得？海因斯以顾客价值实现为目标的角度对价值链进行了新的定义[3].他将价值链定义为物资价值集成旳运输线，这是对价值链的另一种定义。他把满足顾客对产品价值需求作为企业生产经营过程的最终目标，而利润只是实现这一目标的附加产品，这与波特把企业实现利润视作最终目标有着很大的差别。

　　并且，海因斯把价值链的研究范围扩大到了企业外部，他的价值链体系把顾客和原材料供货商也包括进去了。之后，哈佛商学院的Jefferey F.Rayport和John J.Sriolda又提出了虚拟价值链[4]的概念。他们认为，价值链中的每一项价值的增加活动通常包括两部分：一是基于物质资源基础上的市场场所中的增值活动，二是基于信息资源基础上的市场空间中的增值活动。

　　前者的增值活动形成了传统的价值链，而后者的增值活动则形成了虚拟的价值链。在市场空间中，企业的竞争优势表现在能够比竞争对手进行更有效的信息的增值活动。他们认为现在每一个企业都是两个世界中进行竞争，物质世界和虚拟世界，虚拟世界主要指电子商务等这一新的交易平台。价值链在这两个竞争世界中管理的内容和增值的过程是不相同的，即价值链在物质世界中是由各种线性的连续的活动所组成，而价值链在虚拟世界中则是非线性的。

　　此后，对价值链的研究更多的关注核心企业的网链关系，例如核心企业和供货商、供货商以及一切向前的关系，和客户、客户的客户以至于一切后向的关系[5].这时，对价值链的定义形成了一个网链的概念。与此同时，国外的学者哥芬达拉加1的重点放在技术发展对价值链产生的影响，尤其是因特网、信息技术和电子商务的相关影响，从而提出了价值网的概念[6].之后，价值链概念的发展就更加侧重信息获取对于各个企业所能控制的价值链核心资源的影响，从而价值链的概念演变成了数字价值链，再经互联网资源就形成了电子神经系统。基于这种数字价值链能够迅速获取顾客对产品的意愿需求，因此掌握价值链中增值最大的价值链作业环。

　　价值链概念的产生，不仅可以用作研究市场竞争中企业优势的有效分析工具，而且也为企业进行成本控制提出了新的思路，即成本控制须重点关注整体价值链的优化、用尽可能低的企业成本来创造出尽可能多的顾客价值和获取持续不断的竞争优势这三个方面，这几个方面在相互制约的同时又相互促进。

　　1.2.2国内研究现状

　　在我国，有关价值链的系统介绍文章最早是由张旭波在1997年引入的[7].之后，有关价值链理论与研究的文章不断增多，主要是介绍价值链相关理论。

　　迟晓英、宣国良（2000）总结了传统价值链思想的产生、发展与改进，并介绍了虚拟价值链和价值网概念的形成，还对价值链管理和优化等有关价值链的研究进行了较为深入的研究，着重分析了现有研究存在的问题与不足，对深入研究进行了展望[8].

　　张继焦（2001）指出价值链管理将企业的业务过程描绘成一个价值链[9],就是将企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面面有机地结合起来，做好计划、协调、实施和控制等各环节的职能，使它们形成互相联结的整体，使企业的所有业务流程真正遵照“链”的特征实施，同时业务流程的每个环节不仅互相关联，又各自具有处理物资流、信息流和资金流的组织和适应能力，从而使企业的业务流程形成包含产、供、销的珍珠般的项链--“价值链”.

　　陈苟（2001）分析认为价值链的本质就是企业中的各种价值活动按其内在的联系结合起来的。

　　孙茂竹教授（2002）把价值链概念划分为企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链三类，并以价值链分析作为重构管理会计学科的主线杨林（2002）在其文中谈到传统的价值链理论的主要缺陷，并提出了虚拟价值链理论是适合现代企业竞争环境的的说法[12].

　　阎达五教授（2003）对在会计中应用价值链管理理念做了研究，将会计管理活动和价值链理念相结合[13],最先提出了价值链会计的概念，将价值链会计定义为以价值增值作为目的，对表现为战略联盟形式的价值链施加跟踪、预测、控制、核算、评价的一种管理活动。

　　韩池清、王洪谟（2005）指出企业在实施价值链分析时先要定位成本，然后从价值提供和价值创造两方面开展成本控制，最终在企业中建立“价值创造、成本投入、创造价值”的良性的循环[14].

　　黄大春、刘秋生、金晓扬（2006）表示企业成本控制环境发生了巨大变化，应将价值链理论纳入到成本管理中来[15],并且从价值链成本控制的内涵、原则、目标、内容、特点、程序及方法等多方面建立了价值链成本控制理论框架。

　　郑秀芳（2009）从时间维度、空间维度以及战略战术维度对价值链上各环节的成本因素进行分析[16],然后利用得到的成本信息采取相应的对策来降低成本，从而能够提高企业的成本竞争力乃至整个价值链的竞争力。

　　因此，无论价值链的命名和研究空间如何拓展，其本质都不会改变，即价值链是由一系列能够满足顾客需求的价值创造活动组成的，这些价值创造活动通过信息流、物流和资金流联系在一起。

　　1. 3本文研究思路及方法

　　（1）本文研究思路

　　本文通过对价值链相关理论的学习和研究，初步掌握了基于价值链的分析方法；在分析DLL公司当前成本控制状况及其现有的问题，运用学到的价值链和价值链分析法的相关理论，逐步找出解决DLL公司成本控制问题的方法，以达到完善DLL公司的成本控制，加强产品在市场中的竞争力，提高公司的盈利能力。

　　（2）本文研究方法

　　①规范研究为主。通过在研究价值链相关理论、成本管理理论的基础上，结合逻辑推理及价值链分析法的相关理论，用以研究解决DLL公司目前的成本控制问题的方法和对策。

　　②综合分析法。运用综合分析的方法对DLL公司目前存在的成本控制问题进行全面分析。通过对企业内部价值链、产业价值链及竞争对手价值链的多角度价值链分析，为解决DLL公司的成本控制问题提供了有力支持。

　　③理论分析和实践分析相结合、定性分析和定量分析相结合。本文在价值链分析法研究的同时，不仅对成本控制观念加以研究，同时也做了大量的数据分析，通过理论指导实践，用实践证明理论，形成理论分析和实践分析相结合的分析方法。此外，通过一系列数学方法进行的定量分析研究也运用到了本文当中。