企业绩效审计实施方法现状及思考

　　3 企业绩效审计实施方法现状及思考

　　3.1 企业绩效审计实施方法存在的不足

　　基于上述研究，企业绩效审计虽有相应理论的研究及发展，但具体实践案例及企业实际状况之间并未有很好的切合度，也就是说，很多理论研究的转化尚未实际支持起大多数企业的绩效审计开展。

　　就现阶段来说，各企业的绩效审计也遇到了很多困惑。比如企业管理结构越来越复杂，但如何通过绩效审计来对组织绩效管理进行较为系统的盘点与全面审视；比如随着企业的不断发展壮大，越来越多的企业也开始向着集团化管理方向发展，在这种情况下如何通过绩效审计来促进绩效管理体系的进一步的完善，促进资源的有效匹配等等。目前最为主要的是绩效审计实施思路和方法上的问题，这些方面对绩效审计的作用发挥有所限制。

　　现阶段绩效审计的实施情况，除国家层面发布相关制度办法之外，很多企业也在探讨如何利用平衡计分、EVA 等管理工具来实施企业绩效审计，或多或少这些思路与方法上还存在一些方面的缺陷与不足。

　　3.1.1 国家绩效审计偏重财务指标

　　就国家层面发布的标准来看，经过了相继的完善，现阶段的标准中财务类指标占到了 70%,管理类内容偏少。在财务类指标中包括了 8 个基本指标及 14 修正指标在内的22 个定量指标，从盈利、资产质量、债务风险及经营增长等四个维度进行分析评价，且赋予了不同的权数。在管理类中运用了 8 项定性的指标，从战略管理、发展创新、经营据测、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等维度对企业在一定经营期间所采取的各项管理措施及其管理成效予以反映及评价。

　　该标准偏重财务类指标，将定量的内容设置了相对重要的权重，而对定性的内容，虽涵盖了组织战略管理、经营管理中涉及到的相关内容，但相对比重较小，整体上来说，更加侧重的是过去事项，是对过去成果的一个检验，未来关注的事项较少，虽然评价的是绩效内容，但并不利于挖掘绩效管理中的不足，及对未来的展望。

　　3.1.2 平衡计分卡反映内容受限

　　随着绩效管理理论的不断向前发展，越来越多的企业借助平衡计分卡构建了相应的绩效管理体系，企业也在面临日益复杂的环境下明确了自己的战略需求，进而引入并接受了相应理念，对此的需求也更加迫切，因此不少企业中也有了借助平衡计分卡实施绩效审计的思路与方法。需求促进了企业绩效管理水平的发展，平衡计分卡的引入已从组织的战略高度来进行系统思考，并将其战略目标层层进行分解。在此基础上，形成了从财务、客户、内部流程及学习与成长四个维度进行绩效审计的思路，内容上包括了财务指标也包括了非财务的指标，且在相应结构上，改变了以财务指标为核心的方式，更加注重战略的层层分解与落实情况，进而弥补了以往以财务指标为核心的绩效审计思路与方法上的不足，也更加能够综合地对企业的绩效管理水平进行关注。

　　同样基于平衡计分卡的绩效审计内容会受到局限，如企业战略合作伙伴对企业的支持态度也会影响到企业的发展--是否能够协助企业降本增效，企业相关债权人对企业的影响--是否能够为企业提供更多的资源支持、国家宏观政策对企业的期望及影响--是否会对企业战略决策产生深远影响等，这些方面都无法在此绩效审方式下得到直观的反映，而这些方面也同样是影响企业战略制定的重要因素。从另外一个角度来说，企业制定战略目标时也会考虑上述内容，但缺乏系统性的绩效审计结果作为支撑，不能从多维度考虑如何促进有关方对企业的支持，也就是未考虑如何满足对方需求。支持与需求是相辅相成的，缺一不可。

　　3.1.3 EVA 绩效审计方式有局限性

　　EVA 也是近几年大家较为感兴趣的一个理念，但从前文对 EVA 的介绍我们可以知道，对于 EVA 扩展了传统意义上利润的概念，考虑了更多的因素，因此其更加具有综合性及偏财务性。

　　对于运用 EVA 来实施绩效审计现阶段存在三方面的局限性。一是 EVA 中的经营结果性指标构成是事后的，有滞后性，且属于短期类财务指标，在一定程度上会导致企业的经营者偏重短期利益，从 EVA 构成因素的角度去挖掘提升 EVA 的可能性，但对于与组织发展密切相关的、可作为保持持续发展动力的创新、学习等不影响 EVA 的因素并没有进行考虑，不利于组织对于绩效驱动因素的有效挖掘；二是对于 EVA 来说，更多的是关注财务层面内容，其所反映的信息倾向性较强，对非财务事项重视明显不足，无法提供类似平衡计分卡的非财务类的、对组织有重要影响的事项内容，因此如作为单独的绩效审计评价工具，则无法满足组织对于非财务类事项的关注要求；三是 EVA 作为一绩效审计思路而言，不会反映外部环境对于组织的影响，这样也就无法客观地反映出整个组织所面临的现状，无法从内外部的角度来分析影响因素。

　　基于上述 EVA 评价标准的局限性，其独立作为绩效审计思路与方法会受限，更多情况下的使用是融合在其他的思路与方法中。

　　3.1.4 绩效棱柱模型内容细化不足

　　就绩效棱柱模型来说，已给出了诸如投资者、顾客、雇员、供应商、定规者及社会关系等方面的测量管理方法，并就相关理论进行了阐述，但与企业实际应用之间还缺少进一步的承接。因该理论的内容体现上是对企业战略的动态性关注，也因此使得企业使用者需利用这种模型将企业战略目标分解为更为具体、细化的内容。这些细化的内容确定需要综合企业实际情况来进行。这是原有模型给予不足的。

　　3.2 对企业绩效审计实施方法的再思考

　　目前，国内已有很多学者依据现有多种理论，思考与探讨了绩效审计方法与思路，且也都初步成型，但各方法仍存在一定的局限性，是否能找到一种更好的方法或者将现有的理论加以综合应用，来实现企业绩效审计方法新突破。从这个突破点思考，奠定了对于企业绩效审计模型探索的基础。

　　仅就各审计思路而言，前文已对相应思路的优点及缺点进行了阐述。这些优点在不同阶段、不同企业得以验证。同样，而各类方式的缺点也正是我们所面临的困惑急需解决的问题。随着社会的不断发展，各种情况出现，企业所处的经营环境也日趋复杂及多变，市场竞争加剧，企业的发展压力加大，在此情况下来开展绩效审计工作则更需要思考更多内容，扩展绩效审计外延，形成多维度审计方式。

　　基于原有绩效审计方法的局限性、基于现阶段企业需求的多变及未来发展的不确定性，改变原有固化的思维方式、改变传统的审计思路、创新绩效审计方法成为突破目前绩效审计瓶颈的手段。这一方向的改变是从企业实际需求出发、是从绩效审计自身作用出发、是从促进企业发展出发的，具有着非常现实的意义。

　　绩效审计方法的转变，不是一种简单的方法转变。绩效审计实施方法的改变，会伴随企业管理思路的调整变化而改变，它不是静态的，而应该是动态的一种变化。而这种绩效审计思路方法的改变也必将为企业发展带来更好的契机，这一点是绩效审计价值的体现，绩效审计是发现企业发展不足、改善发展环境的有利助手。绩效审计方法也将从扁平化、单一化、简单化向立体化、综合化、复杂化转变，将会是多种方法及思路的综合体、是多方意识的碰撞、是多种理论应用的实践体、是管理意识的统一。对于企业而言，对于审计人员而言，绩效审计实施方法的创新已是迫在眉睫的重要事项。