企业预算的全面质量管理体系构建引言(2)

　　战小伟研究了预算管理在商业银行中实施情况，通过归纳分析与案例分析两种方法的结合使用，提出了商业银行预算管理的优化方案。他指出在商业银行的预算管理中应引入全程、全员的管理思路和绩效考核机制，强化预算管理与企业发展战略的相关性以及预算管理对充分调配企业资源的重要性[16].

　　隋敏认为预算管理工作职责划分应与企业组织架构相匹配，只有两者相互作用相互配合，才能以此为前提实施绩效管理，推动预算管理目标的落实。她指出在企业组织结构从传统的科层制组织结构向扁平化组织转型的背景下，认证比较传统组织结构和现代组织结构两者的优缺点，调整预算管理组织架构，重新划分各级各部门的职责，实现组织架构与职责分工的协调一致，从而充分发挥预算管理的作用[17].

　　韦琳、盖地[18]分析了预算管理的实施程序包括：科学划分责任中心并赋予一定的权责，设置预算目标，编制预算、分解、汇总、审核，预算执行监控，预算报告及执行情况分析，预算考评。王斌、潘爱香以战略管理的视角为出发点，指出预算编制的内容和作用，探讨了预算与业绩两种考核之间的关系，并深入阐述了预算中信息不对称状况出现时的应对之策[19].

　　李高平把某一钢铁集团作为研究对象，深入分析了企业预算管理的现状，指出企业可将传统的 SWOT 分析细化并与先进行业作比较，发现两者之间的差距并将其作为企业设置预算目标的重要参考，企业自上而下自下而上的组织协同对预算的准确编制起决定作用[20].

　　易多奇借助案例分析，认为可以将系统工程原理运用到预算管理中，构建一个由组织、制度、责任、工作、监控和评价等体系组成的协调稳定的完善的预算管理系统，从而实现创新预算管理的目标[21].

　　中天恒 3C 框架预算管理课题组强调预算是战略目标的分解细化，在战略目标落实过程中起着基础性作用，确保战略平稳落地，企业可以将此作为业绩考评的依据，来实现对企业内部的全面控制和管理[22].

　　吴辉、高晨借助案例研究，强调了预算在强化内部控制保障企业战略落实、提升企业战略执行能力方面的重要性，指出预算管理过程中对组织内外部环境的分析以及战略目标的制定与实施是关键环节，企业经营者是预算的主导者，通过调整预算组织架构与职责分工、改进预算编制流程、完善预算关键绩效指标等措施，可以有效防止企业战略目标与预算编制脱节、预算主导者责权利不匹配、预算考核形式化只关注财务指标而忽视非财务指标等问题[23].

　　王大永对预算管理在企业管理中的重要性进行了阐述。他指出预算管理能够帮助企业改善经营管理，能够有效节约制造成本并加快企业经济的发展。他强调为了提高预算管理效用，在编制、调整和考评预算管理的过程中都应恪守一定的原则或要求。他提出在预算编制过程中应遵守无水分利润最大化、参考最低收入和最高支出、依据会计核算口径编报的原则，且满足按职责分工编制各部门预算的要求；在预算调整过程中应遵循根据各季度累计偏差度、根据实际需要、调整后明确考核基数等原则；在预算考核评价过程中应遵循公司需要什么就考核什么、奖惩办法明晰、具体、考核指标系统化，避免顾此失彼、以审计后的数据为考核依据的原则[24].他指出预算管理应服务于企业整体经营战略，以各部门协调配合为基础，整合组织架构、评价体系、业务、资金、信息等多种因素，提高企业经营管理水平，从而优化配置资源，有效贯彻战略，使业绩得到改善[25].

　　张法文分析了我国中小企业预算管理出现的问题及不足，并提出了具有建设性意义的应对措施。他指出我国大部分中小企业存在预算管理制度不完善、预算管理意识薄弱、预算组织机构不健全、预算指标不合理、预算考核流于形式等问题，对此，提出了树立全面预算管理观念、健全预算组织架构、创新目标责任制方案及完善预算考核体系等建议[26].

　　1.2.3 基于全面质量管理的预算管理研究综述。

　　丁夏维、孟晓俊指出预算缺乏控制与自我执行的能力，需借助全面质量管理理论，如质量管理体系和 PDCA 循环方法等，使企业各项生产经营活动均能体现以顾客为中心的理念并不断得到改进。在全面质量管理的背景下，企业的战略规划与导向、预算编制与审批、执行与调整、考评等流程会遵循一致的运营质量标准来执行。运营质量标准科学界定了企业各级各部门及人员的责权利，调动员工的积极性，实现全员参与预算管理的目标，并据此对预算编制的符合性、预算执行的有效性实施全程监控，从而提升预算管理水平。

　　龚桂林[28]通过研究预算管理制度在各大企业的实施状况发现，为了提高企业的运营效率，全面质量管理的思想方法已逐渐被引入到预算管理制度中，此过程将战略、预算和日常管理的方法有机结合起来，借助于合理的分析方法来编制本年预算，并通过指标体系来考核目标的完成情况。

　　全面预算管理是企业内控的重要方式，但其在实施的过程中不可避免的出现了各种问题，影响了企业的发展。郭弘迪、郭弘禹[29]

　　以质量管理的八项原则为依据，致力于解决预算管理实施中的问题，改进预算管理模式，创新了预算管理的思路。比如，以顾客为中心原则，预算管理应服从于企业战略，加强市场调研，明确企业的发展方向；全员参与原则，预算管理是一个有机整体，覆盖生产经营的所有活动，点多面广线长，其实施离不开各级管理者的关注和推动，需要各级各部门员工的支持和合作，应激发全员预算工作的积极性，提高参与度；持续改进原则，由于预算管理所处的内外部环境不断发生着变化，具有一定的不确定性，可能导致预算工作难以按原计划执行，因此，面对出现的各种新情况新问题，企业应对预算做适时调整，使之成为一个动态系统并不断完善。

　　1.3 研究方法。

　　（1）文献调查法：通过各种途径查阅有关文献和理论着作，深入了解关于全面质量管理、预算管理的理论性资料。

　　（2）比较分析法：通过对全面质量管理、预算管理各自的优缺点进行比较，得出预算管理要用全面质量管理统领，并有效发挥两者各自优势的结论。

　　（3）实地调查法：对 Z 公司进行实地走访，了解该公司基于全面质量管理的预算管理实施的具体情况。

　　1.4 本文创新点。

　　（1）通过对国内外文献资料的筛选与阅读，不难看出，国内外学者主要从战略管理、内部控制、持续改进、系统工程原理等理论方法中的某一特定视角出发，论述了它们在完善预算管理方面所发挥的作用。可见在预算管理的改进创新领域，研究的单一性较强，缺乏系统的综合性研究。本文以全面质量管理为视角，全面研究了它和预算管理之间的关系，综合运用了八大原则、PDCA 循环、标准化文件体系等理论方法来弥补预算管理的不足，以期产生多重效应。

　　（2）相当一部分的专家学者对在预算管理中引入全面质量管理理论方法的研究仅停留在理论探讨的阶段，并没有结合具体企业做实证研究，缺乏可操作性。本文紧紧围绕Z 公司预算管理的现状，基于全面质量管理理论，一针见血地指出了其预算管理的薄弱环节，进一步剖析了深层次原因，并从预算目标设置、管理范围界定、指标构建、编制流程设计、执行过程监控、执行考核六方面探索基于全面质量管理的预算管理实现途径。