企业所得税税收流失的基本界定(3)

　　2.2.2企业所得税税收流失的特点

　　（1）隐蔽性强

　　偷逃税款手段隐蔽性增强是当前企业所得税税收流失的主要特点，偷逃税款者通过与税务部门多年较量，总结了不少偷逃税的经验，甚至摸索出税务稽查的一些漏洞，偷逃税款手段更加隐蔽。比如：偷逃税款环节前移，设置内外两套账；销售货物以现金结算，不记收入；多头银行开户，往来账之间的划转不计入收入等。

　　（2）利用税法漏空少缴税款

　　目前，许多企业充分认识到税法对企业经营的重要性，企业开始招募专业人员研究国家的税收政策法规及税务部门的征管特点，专门钻税收政策空子，找征管薄弱点来达到少缴税的目的。《企业所得税法》第十三条第三项规定的固定资产大修理支出，作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，但必须同时具备《企业所得税法实施条例》第六十九条规定两个条件即：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上丨如不同时具备，则应作为当期费用扣除。由此，如果企业将固定资产大修理支出分解为几次修理，即设法使修理支出达不到大修理支出的条件，便不需要销，每次发生时直接一次性扣除。这样可以缩减当年企业的利润，减少应纳所得税额。

　　（3）与会计信息联系紧密

　　①会计信息失真会计信息是企业财务人员通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者提供企业财务状况和经营成果的信息。如果会计信息失真，那么企业的财务状况和经营成果就不真实，可能存在少计收入、多列成本费用使得企业税前利润减少进而造成企业所得税的流失。

　　②会计和税法差异不做调整企业所得税的核算是以会计信息为基础，当企业所得税法与会计准则规定一致的时候，会计上的结果就是企业所得税的结果；当企业所得税法与会计准则规定不一致的时候，要对会计信息进行调整，因此企业所得税的应纳税所得额可以通过会计信息进行控制，如果会计上少计收入、多列成本、按照税法应该做纳税调增处理而不进行调增，那么将直接导致企业所得税税收流失。

　　2.3企业所得税税收流失的影响分析

　　2.3.1对我国税收收入的影响

　　企业所得税作为我国第二大税种，占税收总收入的比重不断加大，如表2-1所示。随着企业所得税在我国的税收地位不断提高，企业所得税的税收流失问题也随之而来。

　　企业所得税税收流失直接减少了税收收入。由于我国目前各税种之间存在密切的联系，一笔收入可能是多个税种的税基。一种税的税基减少不单会造成这种税的流失，还会因为与其他税种税基之间的联系而连带侵烛其他税种的税基，造成其他税种的税收流失。例如，某系企业会计上通过一些收入不入账，或者不开发票直接通过现金进行结算的方法隐藏收入，减少增值税的税基，偷逃增值税。这种做法不仅减少了增值税的税基，同时也减少了企业所得税的税基，造成企业所得税的税收流失。

　　2.3.2对资源配置的影响

　　资源配置是指对土地、劳动力、资本等相对稀缺的资源在不同用途上加以比较做出的选择。企业所得税税收流失会造成资源配置低效甚至无效。主要表现在以下几个方面：

　　（1）企业所得税税收流失降低了资源配置的效率市场经济时代，在信息不对称的客观条件下，如果存在企业所得税税收流失，会使偷逃企业所得税的商品（或劳务）比依法纳税的商品（或劳务）更具有价格优势，进而提高企业的利润，吸引越来越多的社会资源。这种不正常的竞争破坏了各种资源之间配比关系，市场配置和财政配置不协调，最终导致资源配置无效。

　　（2）企业所得税税收流失会产生不良的市场效应企业所得税税收流失导致在资源配置中形成“劣企驱逐良企”的市场效应，使得那些低质量的逃税商品凭借价格上的优势赢得市场竞争，而那些守法的经营者失去市场竞争力，有的也加入到偷逃税款的行列，有的破产被市场淘汰。我国的假冒伪劣产品就存在这一问题，通过偷税逃税而降低成本，以价格上的优势，逼得我国依法纳税的企业无立足之地。

　　（3）企业所得税税收流失造成收入分配不合理税收是政府调节收入分配的工具。政府在收入分配过程之中，为了实现公平目标，可以通过税收政策，对国民收入的初次分配和再分配进行调节。企业所得税可以调节企业之间的收入水平，使企业在公平的环境下竞争。然而企业所得税税收流失造成企业间利润水平的扭曲。企业所得税对企业来讲是一种成本，偷逃税企业因为减少了税收成本，所以他们的总成本比正常企业的总成本低，这样偷逃税企业就能获得更多的利润，相同的成本得不到同等的收入，结果是形成了不公平的企业间收入分配格局和错乱的收入分配秩序。

　　（4）企业所得税税收流失影响宏观调控的准确性。宏观调控是国家运用计划、法规、政策、道德等手段，对经济运行状态和经济关系进行干预和调整，以保证国民经济的持续、快速、协调、健康发展。税收是宏观经济的“内在稳定器”,其在宏观调控方面的作用表现为：在经济不景气时，降低税收可以刺激投资和消费，从而增加社会经济总量；当经济繁荣，通货膨胀现象严重时，提高税收可以抑制投资和消费，来维持社会总供给与总需求相平衡。但税收流失的存在大大削弱了税收的宏观调控职能。纳税人为了偷逃企业所得税，常常通过伪造虚假的财务信息的方法逃避税务机关的稽查。税务机关得不到真实的会计信息，因此政府统计的数据也和经济的实际情况不相符，直接影响政府判断整个宏观经济走向的准确性。

　　2.3.3对税收管理环境的影响

　　企业所得税税收流失是由税收不遵从引起的，而税收不遵从又分为无知性不遵从和故意性不遵从。无知性不遵从可以通过税收辅导而避免，而故意性不遵从则需要通过稽查部门查处。

　　故意性税收不遵从会对税收管理环境造成不良影响。企业所得税的设计充分考虑了公平原则，纳税人依法纳税就不会引起社会公平差异，但故意性税收不遵从严重影响了公平。市场经济条件下，所谓的公平既包括经济公平，又包括社会公平。经济公平指与资源的投入相对称，是价值规律的内在体现。市场领域中公平本质上就是效率，但不被社会领域认可，因此，经济公平不等同于社会公平。税收流失现象的存在，削弱了税收促进社会公平的职能，这不仅违背了科学发展观，同时阻碍了社会主义和谐社会的构建。目前我国企业所得税的税收流失，使得区域之间、行业之间以及个人之间存在税负的不公平，产生了消极的示范效应，降低了纳税者的依法纳税积极性，使得依法纳税者心理失衡。这种情况会加剧收入分配不公平，扩大收入差距，阻碍全社会形成良好的纳税风气。