企业所得税税收流失的基本界定

　　2 企业所得税税收流失的基本界定

　　2.1税收流失的概念界定

　　税收流失是困扰中国财政经济的一个重要问题。税收流失是指纳税人通过违反税收法规或违背税法立法原则，使得实际缴纳的税款少于按税法规定应该征收税款的各种行为。

　　2.1.1国内外学者对税收流失旳界定

　　（1）国外学者对税收流失的界定

　　税收“是国家不付任何报酬而向居民取得的东西”.①对纳税人而言，税收具有强制性，纳税并非出于纳税人本身的意愿。纳税人认为纳税使自己利益降低，所以对纳税产生抵制心理，甚至做出降低自身税负的行为，造成税收流失。

　　各国对税收流失的理解不完全一致，但大多数学者赞同税收流失是纳税人的税收不遵从行为而使税收收入少于按税法规定应该征收入库的行为这一说法。具体与税收流失意思相近的术语主要有：税收规避（Tax avoidance）、避税（Taxavoidance）、税收免除（Tax exemption）、税收最小化（Tax minimization）、逃税（Taxevasion）、税收限额（Tax limitation）、节税（Tax Saving）、税收减轻（Tax alleviation）。在所有的概念中，有三个概念较为常用：逃税（Tax evasion）、避税（Tax avoidance）与节税（Tax Saving）。

　　D.哈曼（D.Hartman）认为，避税是指经济事项发生之前想减少税收负担的行为；逃税是指在经济事项发生之后想减少负担的行为。

　　曰本税法中说到，逃税是通过不真实或其他非正常手段规避税收或者取得退税的行为。法国的税法中解释避税是“以不当之法律行为，而形成一种虚构的，外表完全不同的形式上的契约，借以达成税收节省效果”.荷兰对偷税的解释被理论界普遍认可，即“以非法手段逃避税收负担”.②广义上的偷税行为是指由于纳税人的过失大意，导致没有履行法律规定的纳税义务的行为，虽然纳税人不是以偷逃税为目的，但工作中的过失大意也违反了法律。

　　国外大多数人学者探讨了避税、逃税、节税问题。他们认为：避税是采取不违法手段降低税负的行为。逃税是通过违反法律减轻纳税负担。政府对逃税和避税都是反对的。节税则是按照立法者既定精神选择降低税负的行为。许多学者认为，节税不在政府反对的范围之内。印度税务专家？雅萨斯威认为节税是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”.①美国南加州大学W·B梅格斯博士认为，纳税人在经济事项发生之前，通过安排企业经营或投资行为、控制会计信息，达到少缴所得税的目的是税务筹划，税务筹划不属于政府反对的税收流失范围。

　　（2）国内学者对税收流失概念的界定

　　由于学者研究的角度和选取的标准不同，理论界对税收流失的概念界定尚不一致。目前国内有关税收流失问题的研究，可以分为四种观点：

　　①税收流失主要是指偷逃税和非法任意减免②从我国目前的税收征收情况看，偷逃税和非法任意减免现象非常普遍，由此造成的国家税收收入的损失占税收流失的大部分。因此，把偷逃税和非法任意减免作为税收流失的定义，具有很强的代表性。对于我们在实际中把握并解决税收征管中的问题起到了很大的帮助。但是仅仅把税收流失界定为偷逃税和任意减免，显得过于简单，无法全面概括和把握现实生活中与税收流失有关的各种经济现象，也难以对税收流失问题进行更深刻、更全面的研究。

　　②税收流失是各类纳税人通过各种方法增大利润或偷逃税款而使得税收收入减少的一种经济现象@这个观点认为税收流失会引起税收收入减少，纳税人通过各种非法或者合法的方法，达到少缴税的结果。因此，这种观点与第一种观点相比概括性较强。但是这种观点是从纳税人的角度出发，没有考虑由于征税人和其他方面的原因所导致的税收流失，因此也是不够全面的。事实上，税收流失一方面是由纳税人违反税收法规造成的，另一方面原因包括征税人违反规定和其他原因，单通过一个方面来界定，显然不够完整。

　　③税收流失是按照税法的规定核算，应该征收而实际没有征收入库的税款这种观点的支持者对于什么是应收未收的税收收入存在着争议：即“应该征收的收入”是指什么，也就是说税务部门应该征收还是不应该征收的判断标准是什么。大致存在两种观点：

　　一种是把税法规定作为判定应收未收的标准，由于税收优惠与减免造成的税收减少不属于税收流失的范围。认为税收流失是按照现行税法规定应该征收与实际征收入库的税收收入之间的差额。

　　另一种认为在中国客观上存在一个较为理想的“最佳税制”或“最佳宏观税率”,按照这种理想化的税制或税率计算出的税收额，可以近似作为应征税收额，税收流失就是实际征收额与应征税额之间的差额。②把最佳税制或最佳宏观税率作为税收流失判断标准，可能会与适应中国目前的税制和宏观税率难以达成一致。因此，虽然这一观点对税收流失的界定比前两种观点更全面，但其对税收流失的概括缺乏明确的判断标准，并且在其内部也没有达成一致认识。

　　④税收流失是征纳双方的违规行为，以及税制不完善等原因引起税收损失税收流失是指在一定的税收制度下由于税收行为关系人的行为失当，税收行为环境恶化，或税制配置不当，以及税收行为关系人的行为与环境之间不协调或冲突所引起的各种形式的税收非正常耗散与漏损，以及由此引起的社会经济相关效应③持这种观点的人认为税收流失不单纯指少收税，为何少收的问题以及由此对经济效益产生的影响也属于税收流失的范围。因为如果不包含为何少收也就是为何产生税收流失，就不能从根本上解决税收流失问题；不包括社会经济的相关效应，就无法明确未来研究的目标和方向，这是对税收流失研究的目的所在。该观点对税收流失概括的比较完整。但概念的归纳在于抓住事物的本质，税收流失所引起的社会经济相关效益属于税收流失的社会经济影响范畴，是由税收流失的内涵引起的外延问题，不属于税收流失的本质，因此不应列入在税收流失的定义之中。