部分国家引导消费模式的税收政策及借鉴

　　5 部分国家引导消费模式的税收政策及借鉴

　　5.1部分国家引导消费模式的税收政策

　　5.1.1荷兰

　　荷兰在节约资源和保护环境方面釆取了一系列税收政策，税收种类较齐全，形成了一个比较复杂成熟的税收体系，这对可持续消费模式起到了明显的引导和调节的作用。

　　荷兰作为最早开征环境保护税的国家之一，现在也已经成为世界上实施环境税比较成功的国家，其在环境保护和资源节约方面的税收措施为许多发达国家所研究和借鉴。荷兰环境保护税种类繁多，其税收收入专门作为环保资金的投入和使用，据统计，该部分税收收入所占总税收收入的比例高达15%.主要的税收政策包括水污染税、燃料税、垃圾税、汽车特别税、噪音税、石油产品的消费税等。其中，水污染税是国家向地表水和净化工厂直接或者间接排放污染物、废弃物和有毒物质的企业与个人征收的一种税，面向企业、个人、组织等几乎全体社会成员征收，根据其排放物质的重金属含量和耗氧量来确定税率，并且针对不同的水资源保护区实行的税率也不同，总的来说，税率的高低取决于净化水所需的成本。燃料税是以石油、重油、汽油、天然气、液化气、焦炭、煤等燃料作为征收对象的一种税，纳税人是应税燃料的生产商以及进口商。燃料税的征收率根据环境部门每年确定的达成环境保护目标所需要的资金数额来确定，目前该税已经成为国家实行保护环境和节约资源的重点资金来源，也是荷兰最主要的环保税收政策之一。

　　税收优惠政策方面主要体现为实行加速折旧、对绿色投资免税、差别税率等多种税收鼓励政策，例如荷兰在1991年为了促进环保产业的发展，开始对环保设备投资进行税金偿还，即对于那些有利于环境保护但是却由于经济原因难以投入到市场的机器设备实行自由偿还制度，并且规定绿色投资的免税。
　　
　　5.1.2美国

　　美国在涉及消费行为、日常消费品和能源开采利用等方面采取了多种税收政策，种类齐全，覆盖面比较广，优惠政策灵活有效，己经形成了相对完善成熟的税收体系，效果比较显着。

　　在税种设计方面主要包括以下几种类型：一是对破坏臭氧层的化学品征收的消费税，该税的实施有效降低了氟利昂的排放。二是对汽车消费与使用等环节征收的税，包括汽车销售税、汽车使用税、轮胎税、汽油税和进口石油及其制品税等税种，这些税收政策大大鼓励了节能和环保型汽车的消费，在石油等能源的合理使用、汽车尾气的减少、空气质量的改善等方面起到重要的作用。三是对资源征收的开釆税，主要是对石油等多种自然资源的开采而征收的一种消费税，此税种的实施限制了不可再生资源和稀缺资源的过度开釆和使用，保护生态环境的平衡，有利于可持续发展。四是对生活环境造成污染的行为征收的税，如对固体废弃物处理征税，该税使得消费行为等日常生活行为所排放的固体废弃物有所减少，从而降低对环境的损害，同时促进了对废弃物资源的再利用。

　　在税收优惠政策方面主要包括投资税收抵免、直接税收减免、加速折旧等税收支出措施。在20世纪60年代，美国对研究污染控制技术和生产污染替代品的所得税实行减免政策。1991年起，美国对23个州的循环利用投资准予税收抵免扣除，并对购买循环利用设备的消费行为免征销售税。才外，美国针对众多无污染能源设备实行低税优惠政策，例如规定对于购买太阳能和风能等能源设备所付金额中头2000美元的30%和其后8000美元的20%,从当年须交纳的所得税中抵扣，而开发利用太阳能、风能、地热和潮汝的发电技术投资总额的25%,则可以从当年企业的所得税中抵扣。？这些优惠政策在鼓励节约能源，使用无污染能源等方面起到巨大的促进作用。

　　在税收的征收和管理制度方面比较严格，先由相关税务部门进行统一征收，然后缴纳到财政部，财政部再将此收入分别纳入普通基金预算和信托基金，然后再由信托基金转入其下设的超级基金。超级基金由国家环保局负责管理，是美国以环境保护为专项内容的最大一项基金。由于征管部门集中，征管手段现代化水平比较高，因此在美国很少发生相关税收的拖欠、逃税、漏税等现象。

　　5.1.3日本

　　日本是一个能源资源较匮乏但是消耗却比较大的国家，因此十分注重消费的可持续性，在引导合理健康消费和保护资源与环境方面采取多种税收政策，建立起完善的税收体系。例如，对汽车的消费，日本采取了一系列较完善的税收政策：汽车的购置阶段要缴纳消费税和汽车购置税，汽车的保有阶段要缴纳微型汽车税、机动车辆税和车辆吨位税，汽车的使用阶段要缴纳地方道路税、液化石油气税、汽油税、燃油消费税和轻油缴付税。日本采取多税种高税收旳政策，在促进可持续消费和能源的节约方面起到明显效果。

　　日本主要采取环境税和资源税两大税系。其中，环境税包含车辆税、机动车辆吨位税等税种，资源税包含二氧化硫税、液化气税和石油消费税等税种。

　　日本这些环保税收政策的实施一定程度上提高了能源价格，进而提高了高耗能产品的价格，这对消费模式的转变起到一定的促进作用，消费模式的转变又可以带来减少环境污染的效果。在生产环节促使企业使用节能化、新能源、清洁型设备，使得产品环保化，则可以进一步影响到消费行为。

　　日本在税收优惠政策方面采用多种方式，一是固定资产税减免，即对公害防治设施减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40%?70%,而对银再生制造设备、废纸脱墨处理装置、空瓶洗净处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物除去装置等，除实行特别退税以外还可以获得3年的固定资产税退还；二是特别退税，为了鼓励资源的合理利用和再生，日本对生产再生资源产品和使用循环再生资源的企业实行税收优惠政策：对废纸、废饮料瓶类制品再商品化设备制造业、废家电再生处理设备、生态水泥制造设备除按一般规定给予退税之外，还按商品价格的25%进行特别退税，对购置废塑料制品分类再生处理设备的企业可在使用年度内，除普通退税外，还按取得价格的14%进行特别退税；三是加大设备的折旧率，对不同的环境保护机器设备，根据具体情况，在其原有的折旧率之上可以增加14%-20%不等的特别折旧率。这些优惠政策有力调动了对环保设备投资的积极性，从而从生产环节大大促进可持续消费模式的发展。