中美两国会计教育的差异研究绪论

　　第 1  章 绪 论

　　1.1 选题背景与研究意义。

　　1.1.1 选题背景。

　　会计职业是具有会计专业背景的人士才能胜任的职业，胜任者可被称为会计师。

　　这其中既包括受雇于某一组织的财务部门的会计师（又被称为私有会计师，privateaccountant），也包括受雇于会计师事务所的会计师（又被称为公共会计师，publicaccountant）。在我国和美国，会计师这个名称下所体现的价值完全不同，其作用也大不相同，由此在人们心目中的地位也很不相同。

　　我国的会计师在组织中地位较低，无法体现应有的价值。从上世纪 90 年代初以来，我国在会计审计领域一直在朝国际化方向发展，且已取得一定的成果：不仅有了与国际接轨的企业会计准则和审计准则，还有了我国自己的会计职业团体，以及有利于会计人员成长的全方位会计审计专业教育机制。但是目前绝大多数人对会计的认知还停留在记账阶段，认为受雇于某一组织的财务部门的这类会计师就是个"记账先生",而且大多数会计人员多年工作下来也几乎只在一直机械的记账。与此同时，国内的会计师事务所所从事的主要业务还是审计服务，很少有企业雇佣会计师事务所为其提供其他服务。受雇于会计师事务所的会计师也饱受质疑，近年来我国注册会计师面临的法律诉讼案件不断上升，因出具不合规审计报告而受到行政处罚的事件屡有发生，这严重影响了公众对于会计师的信任度。而且其职业判断能力也很让人怀疑。由此使得其价值完全体现不出来，企业并不信任会计师事务所，雇佣其审计也只不过是因为国家法律的强制性规定；社会公众也不相信会计师，对于其所出具的审计报告等，大家不相信，自然不会基于其作出某些决策。会计师应有的作用完全体现不出来。

　　美国的会计师在组织中地位较高，能够体现自身价值。在美国，会计是美国最赚钱的职业之一，越来越多的人想要从事会计这个职业。美国的会计师拿着这么高的薪水，自然不可能只从事记账以及填制会计报表工作，其计量、披露财务信息，为这些信息提供保证，以此来帮助管理者、投资者等各利益相关者做出更好的决策。例如对于受雇于某一组织的财务部门的这类会计师来说，其编制财务报表，格式较为灵活，并不是按照一个统一的模板将数字填写进去即可，而是在遵循一般公认会计准则（GAAP）的情况下，尽可能以一种易于为财务信息的使用者，尤其是股东和债权人，所能理解的方式去编制财务报表，以方便他们的使用。这一工作是极具技术含量的，需要会计人员对现代会计有真正意义上的认识，对会计知识有切实的理解，也正由于此，胜任现代会计工作的会计人员都需要接受相应的专业训练，包括理论知识的学习、技术环节的具体实践，甚至还需要相应工作经验的积累。若非经过上述的一番经历，通常都不能成为一名合格的会计人员。所以在美国，会计工作绝不可能是简单学习过复式记账技术的人就可以从事，更不可能通过自我学习就能掌握。目前，美国会计行业的职业化程度已非常高，在各种组织内部提供服务的会计师们，正凭借着他们自身专业上的特殊才能，为其所在组织价值的增加做着其他类别的专业人才无法替代的贡献。在美国，由于会计市场的高度发达，有许多会计师会受雇于会计师事务所从事公共会计服务。虽然其中执业的会计师相较于受雇于某一组织的财务部门的会计师通常具有更高的职业水平，但由于市场中存在的趋利动因，又使得公共会计服务领域与财务丑闻经常相关，这使得会计师的声誉也曾受到重挫。但随着后安然时代各种举措的实施，如《萨班斯--奥克利法案》的颁布，公共会计服务领域的会计师的声誉又渐渐得到恢复。直至现在，虽然其声誉和影响力无法与巅峰时期相比，但企业以及公众对于公共会计师执行审计服务还是较为信赖的。而且现在公共会计师所能提供的服务绝不仅仅是审计服务，其可以为企业提供从计划、运营直至成长阶段的一系列服务，真正能帮助企业创造价值、获得成功，公共会计师有这个能力而且企业也愿意向其寻求帮助。这些充分体现出了会计师对于企业、对于公众的价值。

　　在现实世界中，美国会计领域的从业者所做的实际贡献远远大于中国会计领域的从业者所做的贡献。比如美国，无论是私有会计师还是公共会计师都实际起着为组织、为社会增加价值的作用；与此同时他们也在保障经济环境运行的正常方面显示出其特有的价值。而在中国，会计师在现实世界中所起的作用却与前述的美国会计师有着巨大的差距，这其中的原因很值得深思与研究。

　　1.1.2 研究意义。

　　1.理论意义。

　　目前综合论述、研究会计职业发展的文章较少，且国内外学者中很少有人以会计师在组织中所处的位置为切入点，本文以会计师在组织中所处的位置为切入点，对会计师行业进行了全方位的研究和论述，为研究会计职业发展提供了新思路。

　　2.实践意义。

　　本文通过比较研究我国和美国会计职业发展历程，找出了两国之间存在较大差距的原因，并对找出的原因进行分析，提出可以改变现状的措施，使我国的会计职业发展真正步入正轨，逐渐缩小与美国的差距，使会计师能真正的发挥出其所应有的价值和作用。

　　1.2 主要文献综述。

　　1.2.1 会计职业发展的国外研究现状。

　　国外学者对于会计职业这方面有一些研究：

　　Larry R. White（1988）着眼于论述会计带来经济发展和挑战的价值的本质，以及会计职业是否建立了专业的技能以及是否专注于创造可持续价值[1].

　　Stephen A. Zeff（2003）解释在 20 世纪特别是 20 世纪最后的 30 年内会计职业是如何进化和改变的以及为什么会进化和改变。旨在说明导致会计职业发展到现在这个状况的一系列变化因素的起源和结果[2].

　　Yair Holtzman（2004）证明了会计职业的演变是响应于存在于给定的任何一段时间内的出现的主要问题和法规的[4].

　　Cynthia Harrington（2005）认为如果上个世纪的进步没有任何指示性标记的话，大家不会意识到注册会计师行业产生距离现在已经有 100 多年的时间了。在这个充满挑战的时期，标准也在不断的改变。就公共会计师的未来发展进行了展望[5].

　　James D. Cox （2006）主要研究了在执行审计业务时竞争性的会计结构是如何使其行为从职业性的转为商业性的[6].

　　Vicki Taliaferro 和 John H. Nugent（2010）总结了第 109 号审计准则提供的标准和指导，描述起草的背景以及由于 109 号准则--对财务报表展开不特定的审查的生效所带来的问题，文章认为这可能导致会计专业的复兴[7].

　　Boon Seng Tan（2015）通过带有假设性研究的一种科学的方法来研究审计质量和审计任期之间的关系。同时对于研究课题做了简单的分类，并讨论了其对于结论有效性的威胁程度[8].

　　Daniela Raluca Patrascu（2015）认为一个真正专业的会计师必须满足以下基本要求：正直、客观、有专业能力、对信息保密、职业性行为、遵守技术和职业标准。一个专业的会计师有义务做到在处理自身职业和商业之间的关系时保持诚实和公正性[9].

　　Cernu?ca,Lucian,Balaciu 和 Diana Elisabeta（2015）旨在展现会计学生对于会计职业形象和会计专业的感觉，以便可以对选择会计领域和选择会计这一职业的动机有更好的了解[10].

　　1.2.2 会计职业发展的国内研究现状。

　　国内对于会计职业发展这块研究的很少，只有少数人对于会计职业发展相关的问题进行了分析论述：

　　刘燕（2000）从法律角度，把法律视为影响会计职业发展的一个重要因素，论述了都有哪些法律影响着会计职业发展、都对会计职业发展产生了何种影响[11].

　　谭翀、张国平（2005）探讨在当今网络日益流行，经济全球化日益加深的社会背景下，会计职业将如何发展，发展趋势是什么[12].

　　张国为、王霞（2005）通过介绍美国注册会计师行业在 20 世纪直至现在的发展历程，希望从中找出一些我国注册会计师行业可以借鉴的地方，以便我国注册会计师行业能够健康有序的发展[13].

　　胡波（2006）从职业发展与经济环境的关系、审计市场集中度、注册会计师执业环境、会计师事务所组织形式与法律责任、会计师事务所的业务范围这几个角度对中美两国会计职业中的公共会计师的发展中部分问题进行简要比较， 试图在公共会计师这方面，找出可以学习的地方，以便我国注册会计师行业能够更好的发展[14].

　　秦荣生（2013）认为进入 21 世纪以来，经济环境在不断变化，科学技术在高速发展，导致会计职业正面临着深刻的变革，当前会计职业所处的环境其基本特征为：信息技术在不断发展，同时其应用的范围越来越广，由此催生了"云计算"与"大数据"观念的形成，这构成了当前会计职业的基本技术环境；当前竞争越发激烈，在这种氛围下，以加强企业管理、提高经济效益为中心的理念深入人心，这构成了当前会计职业的工作环境；随着经济全球化的不断加深和企业经营管理的不断复杂化，会计人员应有更高的能力和素质，这构成了当前会计职业的素质环境。该文认为，随着社会和经济的变革，对财务会计的需求将不断减少，而对管理会计的需求将不断增加，同时对于会计人员的要求也不断高端化[15].

　　窦晓夏（2014）认为随着我国市场经济的高速发展，企业的规模不断地扩大，在市场中相关会计信息越来越多，同时在企业的发展过程中，包括人力、物力等方面的资源对于企业的影响越来越大，但计算系统却无法做到对这些影响因素进行充分的考虑。为此，注册会计师职业的发展需要考虑到市场和现代企业制度等方面的变化。该文主要对注册会计师职业发展的原因、方向等方面进行了系统的分析[16].

　　袁蕾 、乔瑞中（2014）分析了在当前这种高速发展的知识经济时代中，会计人员在知识素养、综合素质、职业道德等方面应适应哪些新的要求，同时还论述了我国会计职业当前的发展状况，并提出了会计从业人员应当采取哪些措施来适应当今这个时代对于会计人员的新要求[17].

　　除了和会计职业发展相关的文章，更多的人对会计发展方面以及会计教育方面的问题进行了分析论述：

　　张艳英（2009）分别论述了建国后我国进行的几次大的会计改革的背景以及改革的内容[18].

　　陈晓燕在（2012）从会计环境中的经济环境因素、政治环境因素、科技环境因素、法律环境因素和管理因素这几方面对会计发展的影响进行了阐述，旨在研究上述因素是如何影响会计发展的，会产生何种影响，以便针对各因素分别提出对策，以使会计能发展的更好[19].

　　袁素琴（2012）通过会计发展史看会计所具有的国际性，研究培养国际化会计人才对于整个会计行业及相关领域发展的重要性，还分析了当前我国会计国际化现状，并指出未来发展趋势，提出国际化会计人才培养的方法.

　　孙佳兰（2012）通过分析政治环境、经济环境、法律环境对会计发展的影响，得出了会计需要随着社会环境的变化而变化这一结论，明确了会计将来的发展方向是信息化、网络化以及国际化.

　　崔丽霞（2013）认为由于当前经济的飞速发展，使得会计专业的发展速度也很快，但是会计专业的毕业生在毕业后的能力等方面上和社会企业的现实需求存在一定的差距。

　　导致这种现象存在的原因是因为当前许多高校在会计专业相关的课程设置方面存在一些问题，课程设置没有从满足企业需求入手，所以培养出来的人才实际工作能力较差，往往无法做好自己的本职工作。因此，其认为，改革会计课程是势在必行的[22].

　　彭桂芳（2014）较为深入的分析了会计职业能力和要求，在此基础上其认为需要将关注会计专业学生的终生职业发展为宗旨，将关注会计专业学生一生的事业发展为目标，同时遵循会计职业生涯发展的这种阶梯性和渐进性的特点，秉持着科学设计的原则，将基于职业发展需求建立模块化会计课程群作为其行动导向，最终做到既增强了会计专业学生的竞争力，同时又可以为其他地方院校的会计学教学提供一种新的思考角度和方法[23].

　　刘忠敏，刘洋（2014）认为会计文化是一种新的思维方式，体现在人们的会计实践中。然而，随着我国经济的不断发展，经济全球化的程度在不断加深，这使得整个会计环境发生了巨大的变化，为了促进中国会计文化的发展，便需要不断加强会计的诚信和道德建设。近年来，随着社会经济的不断发展，在利益的驱动下，会计人员在诚信和职业道德方面面临着严峻的考验。公众越来越关注商业诚信和职业道德。同时政府和相关监管机构也逐渐形成了一个共识：市场经济要想有良好的发展，就必须遵守诚信的原则。因此，为了会计文化能有良好的发展，我们必须加强会计诚信与职业道德的建设[24].

　　林松池（2015）认为会计从业人员从事会计职业后，根据其职业发展规律，可以把整个会计职业发展历程分为技能型、技术型、管理型三个阶段的会计工作。这三个阶段对于会计工作人员在相关知识、能力以及资格方面都有着不同的要求，为此，在高职院校中应当针对这三种不同的会计职业阶段，分别确定相应的、适合的会计相关课程以及职业生涯教育课程体系，以便可以有效的提高高职院校中的会计专业学生们的竞争力[25].

　　赵连灯（2015）认为会计的本质就是管理，随着我国经济的不断发展以及时代的进步，管理会计的发展和运用是一种必然的趋势，管理会计对于企业内部的战略决策、风险管理、控制水平以及绩效管理等方面都有着非常大的促进和改善作用。该篇文章通过对我国管理会计发展的现状进行了分析，找出了阻碍我国管理会计发展的问题所在，同时提出了有效的对策，最终希望可以为管理会计应用的推广起到一定的促进作用[26].

　　庞伟良（2015）认为在改进我国企业的经营管理以及提高企业效益方面，管理会计发挥了较为积极地作用。其认为在当前这种经济一体化的大趋势下，我国的企业急需解决的问题就是管理方面的问题，为此应大力发展管理会计。该文先是分析了当前我国管理会计的应用状况，之后指出了我国管理会计应超什么方向发展，还提出了当前关于管理会计方面所面临的问题，最后提出相应的改善措施及建议[27].

　　1.2.3 评述。

　　我国改革开放后会计师行业的产生和发展很大程度上借鉴了西方发达国家，尤其是美国的发展成果。要想使我国在该行业有更好的发展，将中国与美国在该领域的状况进行对比分析，并得出相应的研究结论应该比单纯研究我国会计师行业的现状更有现实意义。通过分析国内外研究现状，可以发现当前国内外学者中很少有人以会计师在组织中所处的位置为切入点，对会计师行业进行全方位的研究和论述。以往的学者们，无论是国内还是国外，主要是就会计师而谈会计师。即使谈到会计师，涉及私有会计师的也不多，专门以私有会计师在企业中的地位为切入点的文章更少。关于公共会计师的文章较多，但并未从会计职业发展这个角度来论述，也没有学者从对比中美两国会计职业发展这个角度来进行综合分析。因此本文以这个角度作为切入点，先论述两国会计职业的发展历程，之后进行对比和分析，找出两国会计师在现实世界中所起作用存在差距的原因，针对分析结果提出切实可行的改善措施，以提升会计师在组织中所处的位置。

　　1.3 研究内容。

　　本文主要按以下几个部分来进行研究：

　　第一部分绪论，主要说明选题的背景和研究的意义，国内外关于本课题的研究成果，以及本文的研究内容、研究方法和创新点。

　　第二部分对会计职业、会计职业化、私有会计师、公共会计师以及会计职业团体的相关概念进行了概述。

　　第三部分论述了两国私有会计师发展的历程，都有哪些发展阶段，论述两国私有会计师是如何发展到现在这个地步的，最后进行了对比和分析。

　　第四部分论述了两国公共会计师发展的历程，都有哪些发展阶段，论述两国公共会计师是如何发展到现在这个地步的，最后进行了对比和分析。

　　第五部分论述了两国会计教育发展的历程，都有哪些发展阶段，论述两国会计教育是如何发展到现在这个地步的，最后进行了对比和分析。

　　第六部分根据分析结果，提出可以改变现状、缩小差距的切实可行的措施，使我国会计职业发展真正步入正轨。

　　第七部分结论，总结本文研究成果及不足之处，对今后研究方向和趋势进行展望。

　　1.4 研究方法。

　　1.文献研究。通过收集和阅读国内外相关文献，深入了解相关理论和研究现状，为本文的完成提供理论支持。

　　2.对比分析。通过对比分析，能更清晰明了的看出我国会计职业存在的不足，更容易分析出原因。

　　1.5 创新点。

　　本文站在整个会计职业的角度上，以会计师在组织中所处的位置为切入点，全面的比较分析两国会计职业发展历程，从这一角度来得出产生差距的原因及真正可行的可以促进整个会计职业发展、提升会计师在组织中地位的改善措施。