第 2 章 低碳经济下企业环境成本概述
2009 年，联合国举办了气候研讨会，世界各国都参与讨论了碳排放的要求跟标准，以及如何提高能源的利用效率、怎么使碳排放达到最低。低碳经济是企业走向可持续发展的必然需求，也是未来环境成本发展过程中必须依靠的经济形势。所以说不仅国家现在倡导低碳经济，企业也必须结合自身情况在进行环境成本核算的过程中考虑低碳经济的发展，本章对企业的环境成本进行了概述。
2.1 环境成本的界定
对于环境成本的界定，在国内外，有很多的专家和学者对其进行了深入的研究，但是由于研究角度和内容上有很多的不同，并未形成统一的概念，本文选取了深具代表性的几个观点：
Vaugh 在界定环境成本时不只是从单一的视角出发，而是采取了多方位的方法，其中从经济学角度对环境成本的界定中，他认为环境成本就是企业在开展经济活动时所耗费的环境物资和产生的服务价值。
Jasch 认为环境成本就是所有因破坏环境并对此采取相关措施来治理污染所产生的成本，环境成本可以分为内部环境成本、外部环境成本，具体可以分为废弃物成本、处理排放物成本、环境管理预防成本、非产品产出的制造成本以及废弃物购买价值。
郭道扬认为环境成本就是在考虑产品生产对环境产生的影响的基础上，以维护生态环境为目标，通过对自然资源以及人力劳动的消耗进行测定，充分计量对产品的投入，与此同时也要准确计量治理环境和消耗能源所产生的相关费用，所以说环境成本就是环境治理与能源消耗产生的费用。
目前对于环境成本的含义大多数理论界的学者比较支持由联合国国际会计协会发布的《环境会计和报告的立场公告》中对环境会计的解释，其中对环境会计的界定是出于要为环境负责的初衷，环境成本应该包括企业在日常管理活动之中，因为对环境产生了破坏而采取措施而产生的成本，也包括企业为了完成环境目标和达到环境要求而发生的其他成本，包括：开发绿色环境产品、清除泄露材料、处理废置物品、开展环境监测与审计等诸多方面产生的成本。其中罚款罚金等金额也应该计入环境成本，虽然本身它们并不属于环境成本的范畴，但是在相关财务报告中也应该披露。
根据以上观点，笔者认为对于环境成本的界定应该是显性的、能够用货币计量的非广义的成本，也就是说企业由于生产经营活动对环境造成了影响而使产生的相关成本费用都应该算作企业的环境成本，包括维护环境投入的设备、所交的资源税、破坏环境所交的罚款以及绿化环境费用等等。当然一些非货币支付的、隐性的成本也应该包括在内，比如因企业破坏环境导致的形象受损进而产生的无形资产损失，大量排放污染物质致使周围环境恶化，或者由于技术手段和检测手段的局限性而无法估测的其他损失等等。不过根据会计配比原则，企业的环境成本就应该包括外部形成的成本。
2.2 低碳经济下环境成本的特征
低碳经济下的环境成本是企业顺应低碳经济的发展潮流，为了能够节约资源、减少污染物的排放，承担相应的环境责任，并通过对企业的经营活动进行管理进而改善环境目标，并且加强控制对环境产生的影响，而采取的具体措施的总成本。
低碳经济下的环境成本的特点，主要包括以下几个方面。
2.2.1 环境成本的动态性
近年来，随着低碳经济的发展，人们逐渐开始关注环境成本，全社会都越来越关注环境问题，环境成本已经不再是静态成本，而是逐渐体现出其动态特征，它随着客观环境的变化不断改变而发展。
首先，环境成本的含义一直在不断发展扩大。现如今在对环境成本的理论和实务进行研究的过程中，对环境成本的认识都要在坚持低碳经济的前提之下，并且不断深化拓展环境成本的内涵。我们可以从两方面来理解经济发展与环境问题的关系，一方面未来社会的发展其实主要是依靠经济的发展。近年来，可持续的经济发展得到了全社会广泛的重视，企业在正常的生产经营活动之中，其目标要顺应未来的社会经济的需求和发展，在确认企业的环境成本的过程中要以企业的经营目标为中心来对企业的环境成本进行确认，并且严格控制和管理企业的环境成本。另一方面是将社会经济的发展与企业的发展联系起来，企业在低碳经济的发展下，逐渐认识到环境、社会、企业三者之间的关系，企业在生产经营的过程中也一定会降低环境成本，而且开始关注和承担自己的环境责任，因此企业要在环境成本实务进行的过程中核算环境成本。
其次，环境成本的构成内容也在不断地拓展。随着环境成本的内涵的不断地发展，环境成本构成的内容也不断地发展扩大。现在社会经济的发展逐渐的收到环境的制约，我们在保护环境的基础之上，为了减少生产经营活动对环境带来的各种不利因素，就会对此采取相关治理措施，因此产生的各种支出费用就构成了环境成本。环境成本的内容不是一层不变的，它会根据环境问题的变化而扩展，那么我们在进行环境成本核算的过程中就要不断丰富和细化我们的环境成本核算体系，使环境成本的内容不断丰富、核算的标准更加规范、核算的方法更加准确精细。环境成本的内容也不再只是事后的被动反映，也应该包括事前的防范和事中的控制。
最后，环境成本管理范围的扩展。在环境成本内涵和构成内容逐步扩展的基础上，环境成本的管理主要是以环境成本为对象，因此环境成本的管理范围也会有所改变。近年来，企业在对环境成本的管理过程中，已经摒弃原有的事后治理原则，而是在事前进行预防，事中严格的控制。除去排污费用，环境成本的产生主要是由于企业的非主动地治理环境污染和处理相关事故而产生的费用。社会经济的发展也带动了社会环保意识的加强，企业成本的范围包括了事前、事中、事后的所有相关环节，这就是企业开始履行自身环境责任的第一步，也是为了实现环境目标而做出的努力。因为企业环境成本管理范围扩大了企业环境成本的核算范围也就因此扩大，这时企业环境成本不但内涵产生了变化，外延也会产生变化，所以我们应该调整目前现有的核算内容。总体来说，企业越是主动履行其环境保护责任，那么企业因事前、事中的防御和控制产生的成本也就越多。
2.2.2 环境成本的发生额增长的快速性
近年来，社会公众的环保意识越来越强，政府为满足社会的需求也在不断约束企业，避免其过度破坏环境，因此企业的环境成本在不断加大。美国环保部门曾开展过相关调查，上世纪 90 年代，每 5 年美国企业的环境成本就会增长 1000亿美元左右，这体现出了针对环境问题，无论是社会还是企业都给予了高度重视。
此外，企业在生产经营活动中不断的改进创新技术去处理污染物，企业因此需要支付大量的环境成本。国家的十二五规划明确将降低碳排放量写入相关规定之中，所以说走低碳经济之路是势在必行的。企业是破坏环境的主要承担者因此企业一定要肩负起相应的责任，通过创新技术等形式来减少碳排放量。因此企业为了节能减排调整自身能源结构、购置一些新的生产设备都需要花费大量的物资。现如今有关环境成本的支出能够使整个企业的生产经营活动受到影响，所以企业必须在实施管理和会计核算的过程中对企业的环境成本进行核算。
2.2.3 环境成本的特定目的性
为了满足我们自身的需求，人类在不断地开发利用环境资源，这造成环境破坏问题愈发严重。企业在生产产品的过程中不断地排放废水、废气、废物，致使我们的环境质量逐渐下降，工业文明的提高却建立在环境被破坏的基础之上。我们现如今陷入的环境危机包括植被的不断减少、水资源和空气的污染日益严重、森林面积的严重减小、温室气体的排放量在不断地增加，我们赖以生存的环境在接受着严酷的挑战，企业应该积极走向低碳经济的发展道路，培养保护环境人人有责的意识，努力治理污染保护环境，按标准控制污染物排放，虽然在治理污染的过程中会发生大量的支出，而且这些支出都会被计入环境成本，因此这样的成本是特定目的成本，也就具有特殊得意义。国家也应该出台相关法律严格控制企业污染排放，谁污染谁治理。
2.2.4 环境成本的发生额的不均衡性
企业的环境成本大体上都是常态的，在一定时期内拥有固定金额的成本，例如企业的排污费用、治理污染的相关设备的折旧费用等。企业并非有足够的能力去掌控所有的成本，关键性的问题就是企业在日常生产活动中会不会对环境产生不利影响，如果企业的生产经营活动破坏了环境，其具体破坏的时间和应该承担的金额是很难准确计算的，所以我们并不能准确的确定环境成本，只能将其定义为或有环境成本。所以企业必须采取稳健的措施和原则，提前计提相关环境准备金，通过这样的措施可以均衡计算每期的环境成本。
2.2.5 环境成本的边际递增性
环境成本的边际递增就是说每增加一个程度的环境污染会增加的单位治理费用。一般来讲，环境可以通过新陈代谢的功能来吸收净化污染物质，但是这种能力其实是很有限的。只要环境承受能力达到了上限，环境污染就不会自动清理平衡。这时候企业就要花费更多的财力物资来治理自身带来的污染，那么这个治理成本将是巨大的。换句话说环境承受能力只要达到了上限，每单位污染的治理费用就要和之前相比提高几倍，我们可以说这是一种环境成本的边际递增性。所以企业必须尽快治理自己所带来的环境污染，这样会降低环境成本，也会避免给企业带来更大的损失。
2.3 低碳经济下环境成本的分类
环境成本的分类源于环境成本的定义，因此不同的定义会产生不同的分类。
按时间分类，可以将环境成本分为对过去、现在和未来环境成本的当期支出；按环境成本的功能分类，可以将其分为对已经发生的环境损失的弥补支出和维护环境现状支出、预防将来可能出现的不利环境影响支出；按空间分类，可将其分类为内部和外部的环境成本。目前理论界比较认可的环境成本分类包括：首先是根据环境流转的平衡性，可将环境成本分为未包括环境成本费用的产品成本、事前环境保护成本、事后环境保护成本；其次是为了减少环境负荷的影响因素，而将其分为企业配合社会地域的环保支援成本、生产过程直接降低环境负荷的成本和间接降低环境负荷的成本、企业环保系统的研究开发成本、销售及回收过程降低环境负荷的成本和其他环保支出。
不同的行业在治理污染的时候会采取不同的手段和措施，所以在进行环境成本分类的时候要根据不同的行业进行分类，可以以此将环境成本分为综合性环境成本和单项的环境成本。在核算企业为治理某项特定污染所支出的费用，以及为了防治该污染而承担的治理成本就可以确认为单项成本。根据低碳经济的发展形势，以不同行业为标准，单项成本可以被划分为噪音及震动污染成本、碳成本、土壤及地下水环境成本、放射性污染成本、水环境成本、生物及地貌环境成本、大气环境成本等。这样对环境成本进行管理的时候，企业能够更加具有针对性，各方的信息使用者都能够在解决环境问题时影响企业的财务业绩，企业环境成本核算的价值也会逐渐提高。综合性的环境成本主要是核算不是细化的污染治理成本，主要有环保教育培训费用、环保设施维修费用、环境监管费用以及其他相关费用。
