完善食品行业社会责任会计的对策

　　第 5 章 完善食品行业社会责任会计的对策

　　5.1 构建合理的产品质量核算体系

　　5.1.1 产品质量成本科目设置与计量

　　之所以要对会计活动进行计量，原因是将会计中所需要的相关数据记录在账簿中，便于日后的使用，并在财务报告中予以列示而确认其入账金额的过程。企业应当按照会计准则要求的计量属性计量有关金额并予以确认。在目前存在的会计学理论中，费用成本是以货币作为主要的计量单位，基本的计量属性有：历史成本、现时成本、可变现净值等等，本文对会计计量的基础模式做出适当的拓展。

　　（1）除历史成本外的计量属性的运用

　　对于产品质量预算的相关问题，应从多方面对其进行合理预计，包括相关的收支及预支情况，这些情况的发生可以采用除历史成本外的方法进行处理，例如：

　　执法部门的裁定。这样一来，由于产品质量所导致的供需对方间的矛盾，可以得以解决，当证实矛盾的产生确实属于产品的质量问题产生而且给使用者形成伤害，导致未来很有可能产生赔偿或其余相应责任时，企业应预判其可能负担的费用，将其认定为一项预计负债，并计入相对应的费用，当法院最终判决出具后再转为负债。②恢复补偿费用法。该方法是预估对产品质量不达标产生的后果进行修复补偿所需要的支出进行成本计量。比如若某公司某时间出厂商品售出后发生问题，虽然目前还没有发生纠纷诉讼，可是企业可以做出合理估计，将来有可能会产生一定的赔偿费用。

　　（2）其他特殊计量方式的运用

　　在对产品质量进行核算时，其成本与企业其他科目的成本同时体现在账簿当中，对产品质量的成本不能清楚的体现，不过，重新建立产品质量单一的核算方式，又加大了公司的支出，在可操作性方面也存在困难，由此可以考虑在原有的系统中，增加一些科目，并在财务报表中反映。具体分割不同的部分，采用特殊的差额方式进行核算。具体的核算方式是将在产品质量上的总投入与其他不属于对产品质量功能提高的其他投入做差值计算，其中产品质量核算的固定资产、原材料，均应运用该种方式。其次，按比例分配。这种方法早在 90 年代就被应用于德国环境与产品质量的管理当中。这种方法是把产品质量保障有关的间接支出，将产品的成本按照一个合理的比例分别归入其中。并且这种方法被广泛利用在后期环境管理与会计核算之中。

　　5.1.2 产品质量负债科目设置与计量

　　从会计的角度，产品质量负债，意义在于，在原有的会计负债当中，对产品质量的相关金额进行确认，它的核算方式包括：产品质量公允价值、产品质量历史成本以及产品质量现值。而产品质量负债的计量属性，与传统会计确定产品质量负债的计量属性与传统会计准则规定基本一致，本文仅对相应使用科目相较于基础计量模式做出相应拓展。

　　（1）产品质量负债的损失确认

　　在因外部原因而导致的不能确认和实现单独支付的损失金额，企业需要根据以前的相似情况和标准做出一个最佳估计数，以暂估数计量该项产品质量负债的金额，同时在报表附注中予以说明。如果因为产品质量问题，而对使用者的健康情况产生了不良作用，并且已认定由厂家承担赔付，但是应该赔付的确切数额无法马上确认，要根据院方的医治进程确定，这种情形下，厂家应该先行咨询有关专家或医疗机构，以估计出一个最佳数额。

　　（2）或有产品质量负债

　　对于产品质量负债的确定，最基本的根据是能导致产生本项负债的交易或事项，以及可能发生的概率的大小，若事项有较大概率发生，同时造成的支出能够合理可靠的预估，则可根据做出的合理预计数额进行计算，在因产品质量问题使消费者供应企业产生纠纷时，一定程度下会导致法律问题，在尚未处理完此类问题时，供应企业处于不利位置。同时赔偿金的数额已可以基本确定，便应该按照企业自身合理估计出的金额进行计量。但是若能产生这项负债的交易只是有可能发生，或者是造成的支出数额不能可靠取得和预估，应在财务报告中以补充说明的方式予以表述；当企业确定产品生产的各个环节无差错，未来产生赔偿会可能性很低的时候，就可以忽略此类问题。

　　5.1.3 产品质量资产科目设置与计量

　　会计的计量方式包括：历史成本、现时成本、重置成本、公允价值和现值、可变现净值。[30]由企业拥有或控制的，专用于测验和监控产品质量的有关材料、生产的设施、员工的技能、操作的熟练性等，这些都属于可以估算其价值的项目。在取得这些项目时，计算其金额以作为日后的历史成本，这样操作，既保留了原有的会计计算方式，又实现了产品质量单独的计量方式。

　　（1）产品质量流动资产

　　该部分资产可以参照现有的会计准则中所应用的手段计量，即按照购买时的历史成本加上其他相关费用，具体包括：运输装卸费用、发生的保险和相关消费税、包装费、运输途中的合理损耗等作为初始入账成本；自营建造的则按照生产途中真实发生的各种费用作为日后参考数据。

　　（2）产品质量固定资产

　　这部分资产的确定方式按照价值进行计算，其中包括相应的税费、运输费、使其达到预定可使用状态的其他相关费用等作为资产的初始入账价值，若为自营构建方式获得的，应该按真实产生的费用确定其价值，注意应该包含为构建资产所产生的专项借款利息和汇兑损益。

　　（3）产品质量无形资产

　　非专利技术和专利技术应按购买时的历史成本作为初始入账价值，企业自行研发的无形资产，则应按照发生的实际研发成本计算，在此当中，若有应归属为专利技术的内容，应该再算入为申请专利发生的有关费用。

　　5.2 构建合理的产品质量财务报表体系

　　5.2.1 财务报表体系的构建

　　企业整体的经济运营情况可以通过资产负债表列示的内容反映出来，通过表内信息可以体现出，资产的额度及构成情况，列示由企业拥有或控制的资产及其分布，具体为流动资产的数额、固定资产的数额、长期投资的比例等等；可以分析当日的负债总额及其来源，以便偿还各种未知情况下产生的各种负债，或通过使用流动资金去偿还的负债，包括流动负债及长期负债等。在资产负债表中，还可以看出资产的现值，以及所有者权益所占比重和其他利益相关者信誉值。对于其他重要的财务信息，在表中也可以体现，例如：资产和负债的比重。以上所有信息的体现说明了，该企业的经营状况以及经济业务的相关能力，这对信息的使用者做经营结论是有极大的帮助。

　　损益表当中体现的会计信息，其作用是分析企业在前一会计期间的盈利效率以及产生的效果，可以对投资收益做出有利的判断，同时还可以对企业日后的发展方向给予正确的引导。对引导的判断分为以下几种方式：对经济收益合理分配；对生产经营的情况进行合理分析，从而可以看出员工的个人品行与工作态度；在了解员工的个人素质之后即可预测收益大小及企业内部资金流动方向。该表列示出有关营业效益、净投资收益、营业外净收支额的完整内容，可以直接判断出该公司的经济能力。当利益相关者在查看该报表最关心的是，企业的资金流动情况，以及产品的时间价值，因为这些信息与其是否获利有着密切的联系。对于企业的高层领导，最重视的必然也是企业的经济效益，通过损益表可以看出企业存在的资金流问题，这也是为什么损益表极其重要的原因。在该表当中，如果出现哪个科目变动频繁，且波动极大，应对其重点关注。有些企业为了实现收益平衡，会在产品的成本耗费上产生犹豫，直接导致产品质量缩水，因此本文将这一因素也纳入食品行业企业的社会责任利润表中，使利益相关者了解到对产品质量的提高会直接影响到利润的提升。当产品的质量下降时也会使报表使用者明晰的了解前一年度企业因此类情况所受到的损失，从而在这种情况下分析总结，对今后的投资做出合理判断。

　　5.2.2 食品行业财务报表应补充信息的披露

　　关于一些因为现实条件不允许而不能做出定量分析，会导致其他数据的不确定性，此时，该公司就应对这种情况进行分析总结。对于数据的不确定性，主要是产生在产品质量相关信息上，可以为企业目标和管理措施的不确定、产品质量系数的规定、对产品质量要求的合理细化、对购买者的信息支持、对产品质量安全的保障、对企业内部管理的系统化、职工培训计划及其主要的激励与惩罚措施、企业对食品成分的标准要求、包装材料的选择和保管情况、问题出现时社会责任的划分、产生法律纠纷时诉讼的处理方式等。此外，若上一个年度企业的产品发生了重大质量安全事故，则应该对事故进行详细说明，分析原因明确责任并提出可行的改进措施。[31]

　　5.3 政府要加强社会责任会计信息披露法律法规建设

　　政府作为各行业重要的支持者与监督者，积极发展社会责任信息披露是很有必要的，直接影响公司内部会计的完善程度。

　　（1）针对食品行业社会责任会计的条例尚不明确，应加以完整。西方发达国家很早便展开了关于社会责任的相关研究，到目前为止，我国食品行业社会责任会计并没有达到西方国家要求企业按时上交企业社会责任会计披露报告的程度，正是因为我国没有相对完善的法律法规制约，在2008年我国相关部门虽出台了履行社会责任的文件，可是却并不是强制要求执行，所以仍有很多企业没有披露报告。[32]

　　政府是民生维权的最终部门，也是民生带来利益的权威组织，因此，在责任方面应确定细致的条款，使利益相关者、产品使用者及企业与员工的权益得以保障。在法律中应体现生产过程、售后承诺、消费者权益、供应商权益等相关内容的制约。以法律的形式给予强制性规范，从而提高企业的社会责任。

　　（2）针对社会责任信息披露问题统一管理与制定。由于社会责任问题没有建立标准、系统的规定，因此，社会责任信息披露问题的内容就没有明确的要求。

　　这样一来，政府就应尽快对社会责任信息披露方面问题进行统一治理和完善。减少因社会责任问题给企业和消费者带来的纠纷。有法律的约束，利益相关者才不会存有侥幸态度，企业的未来发展才会逐步提升，国家也会随之进步。有法律的制约后，各行各业可以通过其社会责任来反应其企业信誉，这样可以让信息的使用者纵向进行评价。对于不同的行业，政府应针对其特有的特征进行法律的制定，以便各企业自觉的上交社会责任信息报告。