社会责任会计相关理论

　　第 2 章 社会责任会计相关理论

　　2.1 社会责任会计的理论基础

　　2.1.1 经济学基础

　　对于经济学基础，西蒙第的“社会学成本”、卡普的“私人型企业社会成本”、和庇古提出的“福利经济学”研究以及我国文献中开展的社会责任会计的研究，不仅正确界定了社会责任会计，而且为探讨社会责任会计体系提供了理论基础。这些对社会责任会计体系的合理性构建同样是对企业社会责任的辩护。[11]

　　2.1.2 会计学基础

　　我国会计学研究的学者通过研究分析得出结论：对于现代会计理论研究，社会责任会计体系发展的基础是会计受托责任，同时不断地拓展其相关具体内容，以体现企业的经济效益和社会环保效益为受托责任理论的重要责任体现。[12]

　　2.2 社会责任会计的界定

　　2.2.1 社会责任的概念

　　社会责任是指个人或组织对整个社会的良性发展需要承担的责任。不管是一个企业还是一个组织，作为一个整体就应该有一定的经营管理体系，这就是社会责任会计体系，也是组织体系履行社会责任的重要体现。企业在履行社会责任方面主要体现在承担高于传统的自身义务，例如环境保护、经营生产、企业道德、公共利益等各个方面，当判定一个企业是否具备社会责任时，我们看其是否承担的同时，还要看其是否具备长远的目标来建立企业。

　　2.2.2 社会责任会计的内容

　　（1）企业收益目标的履行情况

　　企业的收益是对一个企业经营是否完善，制度是否健全的一个重要的综合体现，因此不能只重视其他社会责任而忽视了企业的经济效益，结合满足所有利益相关者需求的基础上积极履行社会责任，同样可以增加企业经济收益。换句话说，企业的收益是社会责任的一个重要指标，在今后的报表中也应体现出来。

　　（2）人力资源开发的履行情况

　　现代社会对人才的培养，企业投入往往是巨大的，因为人才的培养需要从各个方面着手，人才的招募需要进行筛选，人才的录用需要对其进行考核，人员的培训需要对其教育，在经过这些过程之后才完成人才的培养。企业人力资源素质的提高对企业今后的发展具有重要的意义，同时完成人才的培养对社会也具有重要的贡献。

　　对于人才的培养就给国家增加了宝贵的资源，因为人力资源工作包括各个方面，也就从多方面培养了人才，包括改善企业环境在内的多项工作得以完成。近年来，在人力资源会计方面的有利发展，都使企业在人力资源开发的目标和责任履行方面得到突出的反映。

　　（3）人文社会环境保护的履行情况

　　对于企业来说，在生产产品的过程中，如何不让生态环境受到破坏，是一个重要的问题，在生产过程中，产生的废水废气及其他有害物质的处理是一个难题，只要这个问题得以解决，对资源的破坏减少，企业的社会责任即随之上升。最近十几年来，世界各国政府都采取了宏观性的可持续经济发展战略。全面严格要求企业采取有效措施，建立和健全对自然环境保护的规章。因而，企业在环保与改善生态保护方面的突出成就可以作为社会责任会计报表体系中的重要体现。

　　（4）民生福利享有的履行情况

　　企业同百姓一样，拥有相同的民生福利待遇，对周边的水、电、交通均得到服务。所以，它亦应支援本社区的建设事业，例如，增设公共交通使用设施、医疗保健配套设施和游乐设施等；协助政府提高本地域生活贫苦的人民，对就业困难的少数民族和妇女增设培训与雇佣；支持地域教育发展和慈善事业。在探讨企业社会责任时，通常容易忽略对社区的财务支持。通过研究得出，企业的社会形象不仅取决于视频安全质量程度和对消费者的优质完善服务，而对地域提供财力政策支持，有效提高企业公众形象和未来良好的发展。

　　（5）产品质量和服务质量的履行情况

　　在社会责任会计报表体系中所反映的企业食品安全产品质量情况包含经营产品的使用效能，使用耐用年限以及安全性特征。对于民众顾客的拥护满意程度和忠实度，都需要在财务报表中予以正确及时披露。所以，对于有效披露企业履行社会责任的情况，最主要的并不是基于扩大食品安全销售的角度，而是正确构建社会责任会计体系。

　　2.2.3 社会责任会计的作用

　　（1）为权益集团提供会计信息

　　基于传统形式的会计信息目标只是单纯地向投资人和债权人提供企业经营状况，而以下 6 种类型的企业社会责任会计报表使用者为：投资人、债权人、企业员工、政府组织机构、消费大众和社会团体。这些信息使用的社会集团都是从自身角度关注企业特定领域的的经营活动。例如，组织性工会与企业员工可以依据社会责任财务会计信息中相关职工工资福利等方面的数据，与资方进行劳资谈判；消费者可以从企业社会责任的履行情况上看出该企业的经营状况，在了解其经营水平之后，维护他们本身的切身利益，以及社区居民要求严格监控企业生产经营过程，是否对自然环境造成污染等。

　　（2）反映收益的合理分配

　　企业作为当前社会大环境下的经济实体，合理分配国民基层收入的组织机构，其组织经营活动包括国民收人的层次分配和物质层次的经营生产。例如，企业对员工薪资、股权方面的福利、信用体系政策和技术服务政策，都从不同方面与角度深入密切的反应实际收益与比例分配。企业在实际分配职能中体现的监督情况远比生产经营职能要复杂的多。为了促进收益分配的科学合理性，社会责任会计体系研究的侧重点应该落在监督企业收益的形成和分配过程基础上，不断完善理论体系框架的研究。

　　（3）反映企业社会责任的履行情况

　　社会收益作为社会责任会计研究的一个综合指标，是指企业各项经济盈利活动的收益减去成本所得的净额。例如，三废的回收不仅减少污染物而且降低生产所需成本；企业员工素质培训不仅提升劳动力效率而且提供成熟技能。当企业内部综合效益和社会经济效益在报表中相反表现时，例如，某公司虽然武断下线了一个亏损的运输路线，表面增加了经济收益，但在某种程度上使整个地区经济受到严重损失。对于企业社会责任会计提供的有效信息，政府可以管控企业的经营活动轨迹，及时有效的采取有利措施，良好的实现宏观经济的整体调控。

　　2.3 社会责任会计的产生与发展

　　在英国，企业的发展主要是在 18 世纪第一次工业革命之后，那时刚刚提出企业社会责任的概念，对于社会责任思想源头来自于亚当·斯密（Adam Smith）的“看不见的手”.[13]古典型经济学理论认为，市场作为最有效的定位主体，企业若想高效率地使用资源为社会提供方便与服务，并以消费者能够接纳消费的价格区间进行营销，企业同样履行了社会责任。[14]

　　西方国家逐步形成了社会责任的模式，虽然仍未被提出，但思想上的变化已经开始，主要表现在大企业扶持小企业，小企业资助社会底层人民群众。19 世纪两次重大工业革命的卓越成果为社会生产力发展带来质的飞跃，经历了这一特殊时期“达尔文主义”思潮的影响，持有消极态度的社会责任观点，企业不愿主动履行社会责任，而是对相关利益供应商和雇员等进行双重剥削，这种观念的恶性发展在工业的大力发展下也产生了许多负面因素。

　　19 世纪中后期，随着社会维权呼声的高涨，企业经营发展制度的完善，劳动阶层维护自身权益情绪强烈，随之之美国政府相应出台《消费者保护法》，从某种程度上理性对社会责任的履行状况提出要求，这使社会责任观念发展成为历史必然产物。[15]

　　1970 年，社会责任会计在西方国家逐渐形成，不同学者从不同角度对其进行了研究，一部分人从控制对象上分析，另一部分从反映内容上分析，由于视角不同，分析的结论也略有不同，前者认为社会责任会计是以全民经济为主体，后者认为从狭义和广义进行分析。目前，会计理论学术界认为社会责任会计的利益出发点是社会经济，由最初传统型单一的服务单位对象转向国民经济整体服务发展。当社会责任体系作为一种媒介提高经济效益，它的首要任务则是促进良好的经营范畴，测定企业生产经营对社会带来的效益，并且体现经营成果和社会责任。

　　欧洲在经历产业革命之后，西方资本主义国家只热衷于追逐最大限度的经济利润与经济发展，而这种恶性利益的机制驱使消费者、雇员和生态环境都受到严重的污染，因此所产生的负面效应也日益突出。

　　1968 年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯（Dovid F.1inowes）在美国第 11期《会计杂志》上发表了题为《社会经济会计》（Social Eco-nomic Accounting）--文，在文章中给“社会责任会计”加以归纳，也对这一理论首次以概念的形式展示在会计界，并通过这一概念的提出，建立起了对社会责任会计的研究。[16]

　　1973年，美国《会计师杂志》上发表了戴维教授的《会计职业发展与社会进步》（TheAccounting Profession and Social Progress）--文，文中的理论和观点是通过对企业的社会责任会计的分析，从其行为与经济利益中得出研究结果，这样的研究与分析之后，社会责任会计的基本概念框架逐步的行成了起来。[17]

　　在西斯蒙第 1819 年的着作出曾提到过“社会成本”的理论，但那时社会责任会计尚未得到关注，概念的提出并没有得以重视，不过，这实际是社会责任会计的始源，其着作名为《政治经济学新原理》。美国着名经济学家科斯（R.H.Coase）提出关于社会成本理论的研究为构建社会责任会计奠定了理论基础。[18]

　　社会责任会计产生的原因主要是在社会发展方面得以体现：（1）欧美等国家在科学技术方面，企业为追逐超额利润积极果断采用高新科学技术，破坏了自然资源的生态平衡，生态环境的急剧下降直接影响到人类的生存环境，迫于政府与社会的压力，企业需要考虑在生产经营活动对环境造成影响的同时采用会计多重计量的形式进行确认；（2）由于企业的经营行为与经济发展状况存在一定的关系，所以企业在制定经营计划时必须考虑公众利益，为了更好的建立民生的影响力，对社会的公众福利进行合理完善是有必要的；（3）由于企业经营实力与规模的增强，客观上拥有一定的人力、物力和财力来解决许多社会问题；（4）企业自身也认识到需要创造一个安定和繁荣的社会环境，来有助于自身经济实力的不断壮大。

　　社会责任会计其实很早就被人研究，但对其分析并不够明确与清晰，因此，在 20 世纪 70 年代并没有让社会认识到社会责任会计的重要性，主要因为财务会计人员对应用主体方面缺乏主观能动性。另外，传统的会计处理内容与社会责任会计存在的差异也使责任的介入存在一定的影响。近年来，各国的会计理论研究工作已经有了卓越的成效与理论研究突破，并且已经有一批相关社会责任会计方面的研究着作问世。

　　由此可见，尽管社会责任会计的发展虽然才仅二十多年的时间，其理论体系还不太成熟，实际运作也还需要一个不断完善的过程。但是，对于改变传统的会计思维模式，更多注重对于利益层面的追求，有助于企业经营与社会经济环境保护方面的协调发展。它的产生与发展不仅为会计理论的发展提供了广阔的社会经济环境，而且也为会计这一管理活动能够跳出传统的研究领域，从而推进会计学科与其他学科的相互渗透与发展打下了一定的基础。