LT公司“营改增”下纳税策划分析引言

　　第一章 引言

　　1.1 研究背景及选题意义

　　1.1.1 研究背景

　　随着我国市场经济的发展，科技的不断进步，人与人之间的交流、信息之间的传播，越来越无法离开电信的发展，电信行业在当今社会中逐渐的占据了重要地位，它的不断发展不仅提高了信息流速，缩短时空差距，而且还促使了我国经济、科技飞速发展，从而为国家带来巨大的社会效益，成为稳定拉动 GDP 增长的基础支撑产业。自“十一五”规划以来，我国电信业的发展势头不减反增。伴随“十二五”规划的实施，对电信行业的发展将造成巨大的影响。

　　继 2009 年增值税转型政策的实施以来，国家又进一步对增值税进行改革，并在“十二五”计划中提出了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）改革政策。于 2012 年 1月 1 日起，根据财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。至 2013 年 8 月 1 日，“营改增”试点在全国范围内展开，行业范围进一步扩大。当前，我国的信息通信基础网路已经覆盖全国，电信业的网络规模和用户数目均为世界第一，在调整产业结构、促进产业升级中起到越来越重要的作用。国家为支持电信行业的发展，于 2014 年 4 月 30 日发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确提出，自 2014 年 6 月 1 日起，将电信业纳入“营改增”试点范围。据统计，经过“营改增”,某些行业税负下降，但是电信企业税负反而升高。

　　因此，电信业目前的政策、市场等发展导向全部在促进该行业的成长，并结合“营改增”税改政策试点的实行，能够具有针对性的对电信业进行纳税筹划方面的研究，是对电信业的发展很有好处的，是符合该行业长远发展的利益的，也能为整个行业降低税收成本，完善税收管理，促进行业发展提供有益借鉴。

　　1.1.2 研究的目的和意义

　　1.1.2.1 研究的目的随着“营改增”政策扩展到电信行业，营业税自 2014 年 6 月 1 日起开始废除，转而缴纳增值税。“营改增”前，电信行业采用的是营业税中的最低税率 3%,但“营改增”的实施，让电信行业失去了这一低税率优势，转而采用 11%的增值税税率，导致该行业的税负有所增加。

　　如此，上述可表明，本文的目的有两点：

　　（1）帮助企业设计出符合经济利益的、合理有效的纳税筹划方案。

　　（2）减轻企业的税收负担，增加企业的税后利润，追求企业财产价值最大化。

　　1.1.2.2 研究的意义“营改增”政策改革固然有益，但是，在短时间内，某些行业还是出现了不降反增的现象。本文的研究对象 LT 公司就是受到此类影响的例子。因此，本文的撰写具有一定的现实意义。

　　（1）有利于减轻企业的税费负担“营改增”之前，LT 公司主要缴纳营业税，并以 3%的营业税税率缴纳税款，而“营改增”之后，LT 公司转征增值税，其税率为 11%,这样的税率差，将会导致 LT 公司的税务支出增加，税费负担沉重，因此，本文的研究有利于减轻企业的税收负担。

　　（2）有利于增强企业的法律意识LT 公司的发展，离不开近年来其盈利水平的不断提高，而“营改增”政策实施后，公司的盈利水平受到一定的威胁，LT 公司希望通过少缴纳税款来提高其盈利水平，然而，少缴纳税款的实现方式可能是节税避税，也可能是偷逃税，正确的选择合法的方式，才是首选。因此，遵循我国税法法规所产生的纳税筹划方式，有助于抑制偷逃税，保障 LT公司合理合法的节税避税，LT 公司运用纳税筹划的手段减少税收支出，符合我国的税法规定，合理又合法，有利于增强其法律意识。

　　（3）有利于提高企业的会计核算水平和经营管理能力纳税筹划的实施成功与否，主要取决于公司的会计核算方式与经营管理模式，纳税筹划是资金流的筹划。LT 公司必须具备相应的会计核算方式与经营管理模式，才能通过实施纳税筹划来合理的分配资金，减少缴纳的税收数额，收获更多的税后净利润。因此，LT 公司进行纳税筹划方案的设计，客观上有助于提高自身的会计核算水平和经营管理能力。

　　（4）有利于提高公司的市场竞争力营业税改征增值税政策实施后，电信行业整体上都是税收增加，在这样的竞争环境中，LT 公司若实施合理合法的纳税筹划方案，不但减轻了税费负担，相应的增加企业税收净利润，不断的改善经营模式与管理方式，还有助于提高其在电信市场中的市场竞争力。

　　（5）有利于促进国家宏观调控的发挥与企业所在电信行业的发展具体来说，国家实施的税收政策是其宏观调控的目标与导向的体现，从宏观调控上看，LT 公司依照国家的税收政策进行纳税筹划，符合国家宏观调控的导向趋势，不仅有利于我国税收宏观调控的充分发挥，还有利于我国国民经济的繁荣发展；从行业发展看，LT 公司的纳税筹划有利于电信行业的结构性调整，引导电信行业理性稳定发展，进而带动与电信行业相关联的制造业、金融业、服务业等上下游行业的发展。

　　1.2 国内外研究现状

　　1.2.1 国外研究现状

　　早在上世纪 30 年代，纳税筹划的研究就已开始，国外经济的早期发展优势，也造就了国外学者对纳税筹划的研究远远早于国内，不断的产生着纳税筹划概念、起源与发展等研究。20 世纪 80 年代起，国外对于纳税筹划的研究愈加广泛，并且开始展开纳税筹划的业务研究，无论理论方面还是实务方面，都有着相当不菲的成绩，关于纳税筹划的运用，日益受到人们的重视，相关专业性文章、书籍、出版物也开始广泛的发展起来。

　　在理论方面，国际财政文献局收录在《国际税收词典》（1988）中的纳税筹划概念指出，“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”.[1]这一概念指出了纳税筹划的方法和目标。W.B.梅格斯和 R.F.梅格斯（1994）合着的《会计学》一书中是这样定义纳税筹划的，纳税人通过法律框架内的税收安排，使到经营活动缴纳尽可能最低的税收，这种方法就是纳税筹划。[2]

　　纳税义务发生在纳税筹划之前。这一概念进一步明确了纳税筹划的合法合理性以及事前筹划性。N.J.雅萨斯威（1994）出版了一本名为《个人投资和税收筹划》的书籍，在书中则是这样定义纳税筹划的，纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”.[3]这一定义更丰富了纳税筹划的内涵，强调了在纳税筹划中不可忽略税收优惠政策的运用。

　　在实务方面，国外学者对于增值税纳税筹划的研究论着也非常多。从增值税的起源来看，增值税最早于 1954 年在法国被正式命名。从 1954 年增值税诞生至今，世界已经有约 170 个国家和地区实行增值税税收制度，增值税纳税筹划的研究在国外已经十分成熟。Patrick C. Soare（1996）在专着 Vat Planning for Property Transactions 就从财产转让的角度，阐述利用税收优惠减免政策来进行财产转让方面的增值税纳税筹划。[4]

　　ShelaghPearce ,Stephen Taylor（2009）的专着 British Tax Guide: Value added Tax 是根据 2009 年度英国财政法案的颁布对本国增值税所产生的影响，从而围绕增值税的应税行为、税率、退税和增值税纳税程序、争端解决机制等方面做了研究。[5]

　　Neil Owen（2009）在其专着VAT Planning 中对增值税进项税额、汽车行业、建筑行业和集团公司等方面增值税税收筹划作了研究。