企业纳税筹划相关理论概述

　　第二章 企业纳税筹划相关理论概述

　　2.1 纳税筹划的基本内涵

　　纳税筹划概念包括狭义与广义两种：

　　狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。其中，税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；税法缺陷是指税法规定的错误之处；税法特例是指在税法中因政策等需要对特殊情况做出的某种优惠规定。狭义纳税筹划包括避税筹划、节税筹划和转税筹划。

　　广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税风险是指由于所有国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风险；由于不懂税法或对税法理解不正确等原因而可能受到法律制裁的风险。缴纳费用是指纳税人或委托其代理人依法计算、申报和缴纳自己应纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担[44].

　　综上，论文中的纳税筹划是指纳税人在税收法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额，以获得纳税人或纳税人的所有者最大税收利益的行为。

　　2.2 纳税筹划的基本要点

　　2.2.1 纳税筹划的原则

　　2.2.1.1 合法性原则纳税筹划的合法性原则是其根本原则。纳税筹划的进行是以相关法律为基础，它的有效实施必须以合理合法为基本前提，不能脱离法律的掌控。合法性原则有两方面含义：

　　一方面是若要实施纳税筹划方案，就必须国家相关法律法规，在其允许的范围内，进行筹划，并将实施对象引导出法律意识；另一方面，纳税筹划要遵循国家的宏观政策方向，以国家的相关会计经济法规为导向，按照企业真实的财务状况制定，符合国家法律意志。
　　
　　2.2.1.2 前瞻性原则所谓前瞻性原则，是指企业开展纳税筹划前，就要对其经营投资等活动进行事先了解，根据了解内容进行全方面的预测与安排，提出不同的方案，从中选择较为合适的纳税筹划策略，以达到减少或降低税负的目的。而不是等到各方面业务都已经发生后再进行纳税筹划设计，失去了先机，已经缴纳的税款将无法退回，提出的纳税筹划方案也将失去作用。

　　2.2.1.3 目的性原则纳税筹划的目的性原则，是指纳税筹划方案的设计必须拥有十分明确的目标，才能有序筹划。而纳税筹划的目标不能局限于税赋的减轻，而是实实在在的落实在企业的效益最大化，应结合企业的整体情况，来完善纳税筹划策略，以期企业价值最大化，选择最优方案。

　　2.2.1.4 风险性原则纳税筹划的实质是税收政策法律法规和企业内部经营活动相结合，从这便体现了纳税筹划的风险性原则也离不开这两个方面，因此，纳税筹划的风险可以概括为两个要点：一是政策风险，纳税筹划方案的制定离不开税收政策规定，随着国家税收法律法规的不断改进，变化之余也要造成纳税筹划的变化，必须与之相适应，才能提高纳税筹划的效果，否则会产生不必要的政策风险；二是经营风险，企业的经营风险主要取决于企业的经营环境，拥有良好的人员设置、会计核算能力、部门合作等，其经营风险便远小于内部环境凌乱的企业。

　　2.2.2 纳税筹划的目标

　　纳税筹划不能脱离于企业，必须以企业的经营管理相适应，服务于企业内部战略决策，其最终目标是实现企业价值最大化。然而，企业最终目标的实现并不容易，即使采取纳税筹划策略，也需要阶段性的进行目标实现，一份优异的纳税筹划方案，便是以实现企业价值最大化为最终总目标，以减轻税收负担、延迟纳税义务发生时间、实现涉税零风险为阶段目标。

　　2.2.2.1 减轻税务负担企业的税务支出属于企业的成本支出，成本支出的增加，会导致企业经营利润的减少，因此，若想企业利润水平增加，必要的减轻税务支出，是一种有效的方式。企业可以通过合理合法的纳税筹划方案设计与实施，来达到减轻税负的效果，可以使得利益的净流入。有着这一效果，导致减轻税务负担成为企业的核心目标，是纳税筹划的根本。

　　2.2.2.2 延迟纳税义务发生时间企业的资金流，是企业健康发展的重要因素，无论企业是发生生产经营活动还是扩大企业经营规模，企业都离不开资金的流动，因此，资金的流入与流出时间若是能够有效的控制，将会使企业资金变得更加充裕，由此导致能够延迟纳税义务发生时间，便能满足企业控制资金流动时间的目标。企业通过纳税筹划，了解相关纳税义务政策，把握纳税义务发生时间，经过一些合理合法的手段，可以使企业延迟纳税，这样，便能控制一部分税务支出的时间，从而使资金利用率达到希望标准，这种时间差，也会为企业最终目标服务，帮助企业有序发展。