基于低碳经济的环境会计体制构建绪论

　　第 1 章 绪论

　　1.1 选题背景及研究目的

　　1.1.1 选题背景

　　人类文明先后经过"远古文明、农耕文明、工业文明",每一次文明的进步几乎都是以对自然资源的掠夺和对环境的破坏为代价。远古文明时期人类生产力和科技落后，对自然极度的畏惧和崇拜，自然环境资源遭受人类的破坏较少；进入农耕文明，人类开始利用工具有限度的征服自然，向自然掠夺自身发展需要的土地和自然资源，自然资源环境受到很大的破坏；进入工业文明，人类生产力获得了巨大的改进，科学技术得到很大的发展，人类开始大规模的开发自然，工业三废以及其他污染源对自然环境产生巨大的破坏。与此对应，人类历经了三次工业革命。18 世纪 60 年代至 19 世纪中期以蒸汽机为标志的第一次工业革命，此时蒸汽机车以煤炭等矿物质燃料为动力对生态环境造成了较大的污染。19 世纪下半叶至 20 世纪初以电气为标志的第二次工业革命，核电等生产和发展对人类安全和环境都产生了巨大的影响。第二次世界大战之后以生物科技与产业革命为标志的第三次工业革命，开始对生物技术产生了依赖，生物基因工程、转基因作物和食品等对自然资源和人类健康都产生很大的影响。当前以环境破坏的工业生产和文明进步是不可持续的，人类对自然的每一次掠夺都会受到来自自然的报复。

　　在严重的环境问题下，环境保护得到各国政府的重视并对保护环境所作出的积极努力。从最初的《京都议定书》到《斯特恩报告》再到 2008 年的《联合国气候变化框架公约》，加大了对环境保护的国际协作。随着环保问题的研究在各个领域得到不断的深化，会计领域也逐步投入探讨关于环境成本控制的核算体系问题，环境会计也逐步进入人们的视野。在全球范围内，会计学者积极探讨新领域的环境会计核算体系。2003 年英国的《能源白皮书》首次对"低碳经济"定义，倡导"低消耗、低污染、低排放"的理念，并成为未来经济发展必然选择。

　　我国是最大的发展中国家，正处在经济社会的转型时期，社会经济增长呈现良好势头。但是，我国所走的高消耗、高污染、高排放经济发展道路，给环境和经济社会的可持续发展带来了巨大的破坏。为实现经济社会和自然环境的协调可持续发展，2003 年以来，我国先后颁布《节能中长期专项规划》等政策性文件和《中华人民共和国煤炭法》、《中华人民共和国水污染防止法》、《中华人民共和国循环经济促进法》等。2012 年，我国为强调环境保护的重要性和实施性，正式将建设生态文明写入十八大报告中。对于新兴的低碳经济理念，众多学者在研究环境会计体系的同时呼吁加强环保力度，实现社会经济持续性发展。

　　1.1.2 研究目的

　　本文对基于低碳经济视角下的环境会计研究是顺应时代对环境保护和资源节约的要求，立足当代社会经济和生态环境资源保护现状，结合国内外对环境会计的研究状况，从低碳经济和可持续发展理论的角度出发，试图构建低碳经济视角下的环境会计核算和报告体系，开辟了会计学研究的新方向，引导学术界共同探讨解决环境会计中的棘手问题，并积极引导企业、个人和有关部门加强对环境资源保护的关注力度、强化环保意识，为实现低碳经济下的社会、经济、资源生态环境的可持续发展做出应有的贡献。

　　1.2 研究意义

　　环境会计作为当前会计学的一个重要分支，其完善和发展是为了适应当前经济社会的要求。本文以可持续发展、低碳经济、环境会计和企业社会责任理论为基础，构建科学完善的环境会计体系，挖掘当前我国环境会计发展存在的问题，并有针对性地提出改善我国环境会计发展的重要措施，使得这一研究有着重要的理论意义和现实意义。

　　1.2.1 理论意义

　　强化低碳经济视角下的环境会计研究具有重要的理论意义。首先，本文低碳经济视角下的环境会计研究开辟了传统会计学研究的新领域，丰富了会计学研究内容，有助于形成科学而全面的环境会计理论体系。其次，本文低碳经济视角下的环境会计研究有助于建立科学合理的会计核算体系。我国目前还没有形成规范的环境会计体系，从纵深角度研究低碳经济下的环境会计有着很大的发展空间。本文构建的环境会计核算与报告体系能够在一定程度上为我国环境会计体系的完善提供相应的参考价值。此外，本文对环境会计的研究能够为我国成本会计准则的制定开辟新思路。国家会计准则始终具有很强的权威性，文章在充分借鉴传统财务会计准则和国外成熟的环境会计理论的基础上构筑合理的环境会计核算体系和报告体系，推动我国环境会计制度的建立和发展。最后，对低碳经济视角下的环境会计研究，能够为日后对环境会计问题的研究提供参考依据和理论基础。

　　1.2.2 现实意义

　　随着人类工业文明的不断推进，企业在追求经济利益的同时给社会经济和环境的可持续发展带来严重的阻碍。在满足人类日益增长的物质文化需求时，还应该更多的考虑人类生存的环境质量和幸福度。本文研究低碳经济下的环境会计具有重大现实意义。首先，对低碳经济视角下的环境会计研究，是打造企业核心竞争力，促进企业长远可持续发展的重要举措。低碳经济视角下的环境成本核算是在低能耗、低污染、低排放的指导下，从生产源头上构建环境成本体系，这与传统方式存在重大差异。其次，加大对环境会计的研究能促进社会资源的可持续性。低碳经济影响到我国的可持续性发展，它是顺应发展的要求、为解决环境污染问题而产生的。做好环境会计的确认、计量、核算与报告工作，正确核算资源成本，准确反映生产成本和国民生产总值，挖掘内部潜力，维护好资源环境，最终达到经济、社会与环境效益的协调优化。最后，强化环境会计的研究有助于优化产业结构，增强低碳环保意识。低碳经济视角下的环境会计研究，推动经济发展方式的转变，促进企业优化产业结构，实现良好的发展。

　　1.3 国内外研究现状综述

　　1.3.1 国外研究现状

　　（1）环境会计理论

　　国外对环境会计理论研究是从上世纪 70 年代开始的，主要以美国、加拿大、日本和荷兰等国为首。美国 FASB 第 5 号准则公告："或有负债会计",第 14 号解释公告："损失值的合理估计",以及紧急问题工作组公告"环境负债会计"、"石棉清理成本的会计处理"等都对环境会计进行了规定。加拿大特许会计师协会对于环境会计制定了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》和《环境绩效报告》。1991 年联合国国际会计和报告政府间第九届专家组会议对环境会计问题进行了广泛的讨论，包含环境问题类型、方针、目标、支出和环境或有负债等。在 1998 年 2 月第十五届专家组会议，讨论并通过《企业环境财务会计和报告》。1999 年日本为提供清晰的环境会计实施基本思路，形成经营研究调查协会研究报告《构筑环境会计的概念框架》；而 2000 年颁布的《企业环境业绩指标准则》则将其指标体系分为环境成本指标和环境管理指标，目的促进环境会计的管理发展。

　　Ball[1]（2007）从社会运动和组织理论研究环境会计，应用Zaldetal（2005）试验假设框架研究社会环境会计的运转，旨在促进环境运动的社会变革，为企业能够良好的运用环境会计解决问题，提升环境问题的社会关注度。Lohmann[2]（2009）借助相关案例分析阐明了京都协议对成本收益原则和碳会计技术的应用要求。Solomon&Thomson（2009）认为环境会计是用来衡量不同实体环境效率和社会效率的系统[3].

　　Schaltegger&Burritt（2010）明确提出"可持续会计（Sustainability accounting） "这一概念，认为可持续会计是为社会和生态服务的会计，促进社会经济与环境协调发展[4].

　　（2）环境成本管理

　　对于领先研究环境成本管理的发达国家，越来越多的学者认识到研究环境管理的重要性。日本 2000 年颁布第一份官方的详细论述环境保全成本体系的环境会计报告《环境会计指南》。Herbohn（2005）认为缺乏适当的计量技术阻碍了全成本环境会计的发展，并对澳大利亚政府管理的公共森林以损失报告系统进行推进实验[5].Burritt&Saka（2006）认为环境成本管理是一种新式的管理工具用于追溯和跟踪环境成本和自然环境流动[6].Mylonakis&Tahinakis[7]（2006）提出用于进行环境成本分析的成本效益分析模型。

　　（3）环境会计信息披露

　　1996 年，美国注册会计师协会（AICPA）在"环境负债补偿责任状况报告"中提出企业报告环境补偿责任和确认补偿费用的基本原则，为所披露的环境信息质量提供了保证。美国会计学会（AAA）环境影响委员会认为，企业编制环境报告应该包含内部报表和外部报表。1990 年荷兰建立内部环境管理审计制度，对所披露的环境会计信息进行有效的审计。2005 年日本《环境会计指南 2005》要求实现环境会计披露格式系统化。英国注册会计师特许协会（ACCA）成立"环境会计研究小组",对企业环境信息披露的提出指导性意见，并推动企业积极披露环境信息。Frost[8]（2007）运用内容分析法对如资源基础设施、造纸业和包装业等对环境敏感的行业进行环境披露分析。

　　Freedman&Jaggi （2010）认为京都议定书的签署和对 GHG 的限定激励了管理者提高治污业绩推动的 GHG 披露[9].

　　（4）碳交易权问题

　　低碳经济下碳交易权问题也成为环境会计问题的重中之重。Montgomery（1972）认为交易许可系统能够为排放控制提供一个有效的政策工具；采用市场化战略能够有效解决各种污染，实现用产权措施解决污染问题[10].Meteetal （2010）认为应该以市场为基础实现碳许可权资源的有效配置[11].Kijimaetal[12]（2010） 提出关于排放权交易许可市场的模型和定价公式。Davis&Muehlegger（2010）认为应该采用环境税或类似总量-交易计划的办法解决环境影响的外部性[13].Moore[14]（2010）采用结构理论研究排放权交易系统的发展，积极检验了排放权系统产生的含义、支配与合法化之间结构的相互关联。