商业健康保险税收问题探究导论

　　第一章导论

　　1.1选题背景和意义

　　1.1.1选题背景

　　我国第一笔健康保险业务源于上世纪80年代，而直到1996年平安保险公司成立医疗保险部幵始，我国的商业健康保险才正式起步。之后在经过了 8年的艰难探索后，至人保保险、平安保险、阳光保险、正华保险和昆公保险5家专业健康保险公司成立后，我国于2004年正式开始进入了健康保险的专业化经营之路。

　　在城市化的推动下，居民潜在的医疗保障需求，对我国商业健康保险的发展有着很大的推动作用。美国信诺保险公司总裁兼首席执行官柯伟健曾说过：“中国一是中产阶级以及富裕阶层增速快，他们希望获得更加方便、出色的医疗服务，并且愿意为之付费；二是老龄化趋势明显；三是普通消费者对健康管理的需求不断上升都彰显着中国的商业健康保险市场有着很大的发展潜力。” 1据《中国健康保险行业市场前瞻与投资战略规划分析报告前瞻》数据显示，2012年，我国商业健康保险原保险保费收入为862. 76亿元，同比增长24. 73%; 2013年，商业健康保险原保险保费收入为1123.50亿元，同比增长30.22%.从1996年至2013年，我国商业健康保险保费收入的平均年增长率为27.69%,同期，人身保险保费收入年均增长率为21. 79%,寿险为20. 74%,人身意外伤害险为14. 39%,由此可见，商业健康险的成长性可见一斑。

　　然而，虽然健康保险拥有巨大的需求空间和市场潜力，但是各类保险公司却没有因为经营该保险而获得较大利益，且专业健康保险公司普遍呈现出亏损的状态。据保监会统计，我国的商业健康保险保费收入仅占人身险保费收入的7%左右，而在一个成熟的保险市场中，健康险业务在人身险市场的占比一般为30%左右，差距甚大。影响商业健康保险发展的制约因素有很多，但税收优惠政策是拉动商业健康保险需求的有效手段，这一观点也是保险业界普遍认可的。南开大学风险管理与保险学系主任朱铭来介绍到：“一般来说，提高税收补贴力度会增加健康保险的覆盖率，当前各国政府大多采用税收扶持政策来鼓励和刺激健康保险的需求和购买，其中美国由于基本医疗保险覆盖面不广而成为税收优惠政策力度最大的国家。” 22012年颁布的《医改“十二五”规划》提出在十二五期间，国家要通过制定税收等相关优惠政策，鼓励企业和个人参加商业健康保险等政策来完善商业健康保险产业的发展。之后，保监会也下发相关改革实施方案通知，指出保险业应积极服务于国家医药卫生体制改革，应重视及大力发展商业健康保险。由此可见，国家高度重视商业健康保险的发展，而将税收优惠措施运用至商业健康保险已是大势所趋。

　　1.1.2研究意义

　　商业健康保险在我国发展已有二十多年的历史，但发展始终不温不火。自2012年新医改颁布后，商业健康保险的发展开始逐渐受到关注，其重要性也曰益渐显。然而目前，国内还未有专门针对商业健康保险的系列配套税收优惠政策，因此，研究我国商业健康保险的税收政策问题有重大的理论意义和现实意义。

　　1、理论意义

　　发达国家在推行商业健康保险的过程中，往往以税收优惠政策作为助推器，且效果显著。而在我国，关于商业健康保险的税收支持力度明显较弱，且税收优惠政策未形成完整的体系，刺激作用不明显。近年来，虽然学界对商业健康保险的研究热情日益高涨，关于商业健康保险的相关研究也日益多见，但是研究多为商业健康保险的发展方向和发展思路等，以税收作为切入点的研究还较少。因此，本文研究我国商业健康保险的税收政策问题，力图研究如何构建适合我国国情的税收优惠政策，为我国出台相关税收优惠政策提供理论依据，具有重大理论意义。

　　2、现实意义

　　商业健康保险是一个国家医疗保障体系的重要组成部分，其是否能迅速发展，以及其是否能与社会医疗保险有效衔接，关系到医疗保障的覆盖程度是否能达到预期的目标，也直接关系到人民群众的幸福安康和社会安定。同时，保险具有分散风险、补偿损失的职能，商业健康保险与社会医疗保险协同发展，能更好地实现这一职能，提高资源的配置和使用效率，对于医疗卫生体制的完善和国民健康水平的提升都有着积极的作用。

　　我国的商业健康保险发展尚属于起步阶段，发展较为低迷，市场供需都呈现不足的状况。而税收具有调节社会经济发展的作用，若其税收杠杆作用利用得好，能够有效地刺激消费者购买热情。因此，本文研究我国商业健康保险的税收政策问题，分析得出问题所在，提出针对团体和个人消费者以及保险公司等各方面的相关税收政策，能有效地刺激商业健康保险的供给及需求，对我国构建多层次社会保障体系具有重大的现实意义。有鉴于此，本文从经济学角度入手，在探讨实施税收对商业健康保险的支持政策的必要性的同时，提出改革我国商业健康保险税收政策的建议，力图为我国政府制定相关宏观经济政策提供参考。

　　1. 2文献综述

　　1.2.1国内文献综述

　　国内从税收方面研究探讨商业健康保险发展的著作还不多见，对此有深入且系统的研究更是凤毛麟角。但是，学界普遍认为对商业健康保险实行税收减免等税支持是发达国家的共同做法，我国应当加大对商业健康保险的税收支持力度。

　　1、关于商业健康保险税收政策内容的研究

    学界普遍认为我国对商业健康保险的税收支持引导性不强，且未形成完整的税收优惠体系。李英亭（2008） 3认为，我国的商业健康保险有着很大的需求和广阔的市场前景，但是国家政策支持不足严重地挫伤了商业健康保险的投资者和经营者的信心，阻碍了商业健康保险的发展。因此，作为政策支持的一方面，国家应当加大财税支持力度，鼓励发展商业健康保险行业。

　　候宗忠和冯鹏程（2009） 4认为政府对商业健康保险的税收支持力度对于商业健康保险的发展方向和发展深度的引导性是尤为关键的。我国商业健康保险的发展存在费用控制不合理、管理观念陈旧等问题，而在税收方面，只对一年期以上的商业健康险险种实行税收优惠，不足以体现各险种的发展重要性，税收杠杆作用不能有效发挥。

　　李玉泉（2012） 5认为我国对商业健康保险行业的税收支持政策还不到位，政策倾向的引导性不强，不利于商业健康保险的深入发展。商业健康保险对我国的多层次医疗保障体系建设有着重要的支撑作用，而我国目前只对一年期以上的健康保险产品有税收减免政策，对一年期以内的健康保险产品和个人购买健康保险都没有实行税收优惠，对企业购买健康保险的税收优惠也相当有限，这些都不利于剌激个人和企业购买商业健康保险，不利于提高社会总保障能力。

　　杜窥、张晓、高翠和张璟（2012） 6认为我国目前实行的税收规定实际上一定程度地限制了专业健康险公司的发展。按照国际惯例，往往对健康保险的购买者实行税收优惠，以鼓励消费者购买徤康保险产品。我国的目标是建立全民覆盖的基本医疗保障，但在目标完成之前仍有许多社保空白领域以及在目标完成后会有更高的保障需求，但我国现实行的税收政策对商业健康保险的支持力度不明显，对保险公司发展商业健康保险的鼓励作用不强。

　　孙东雅（2012） 7认为商业健康保险本应作为金融和社会保障领域的重要产业来发展，然而我国现行税收政策未能体现出对该重要产业的扶持。特别是对于专业健康险公司，采取跟其他保险公司一致的税收政策，在原本经营效益不佳的情况下也一定程度地加大了保险公司的负担，抑制了专业健康险公司的发展，与国家鼓励发展健康保险的初衷不相一致。

　　2、关于商业健康保险税收政策效应的研究

　　税收效应有正效应和负效应之分，减少政府的课税有利于发挥税收对商业健康保险的正效应，刺激商业健康保险的需求和供给。白迪生（2005） 8认为合理完善的税收制度有利于社会总福利的增加。他利用经济学原理，通过构建需求和供给模型，阐述了过高的税收会阻碍商业健康保险的发展，而合理的税收优惠措施是能够刺激商业健康保险发展的。税收优惠政策对保险公司有一定的吸引和鼓励作用，在一定程度上鼓励保险公司对商业健康保险产品的开发和创新，最终能提局社会的总剩余。

　　朱铭来（2007） 9分析总结了发达国家的保险税收制度，认为发达国家在发展商业健康保险的过程中多以税收优惠作为推动工具。并以经济学作为辅助手段，对中外保险税制进行了比较和实证分析，得出结论认为税收优惠政策对商业健康保险的发展具有显著推动作用，其中以对团体健康险的推动作用最为显著。

　　朱铭来和丁继红（2008） 通过对美国和其他发达国家在商业健康保险方面釆取的税收制度进行的详细比较，指出税收补贴对于商业健康保险的需求和供给都有着积极的作用。其中，他们对各国在商业健康保险方面实行税收优惠政策的前后进行了实证分析，得出结论认为在对商业健康保险实行税收优惠和税收补贴后，商业健康保险的需求量的确有较大幅度增长，而供给量自然也随之而增长。

　　张仲芳（2012） n认为商业健康保险的发展定位首先要明确，其次对商业健康保险实行税收优惠对商业健康保险的发展具有刺激效应，能够刺激消费者购买商业健康保险。在有税收补贴及减免等优惠措施的情况下，消费者作为一个理性的经济人，会作出对自己最有利的选择，即选择购买适合自己的商业健康保险，从而刺激商业健康保险的需求，这对于提高社会的医疗保障水平是意义重大的。

　　3、关于商业健康保险税收政策改革的研究

　　学界普遍认为关于商业健康保险的税收政策应当进行改革，研究方向多为根据商业健康保险的不同险种以及不同购买者设定不同税率，但是深入且呈体系的研究还未多见。江才和叶小兰（2008） I2指出，一国在设计税收优惠政策时，应充分考虑该国的经济文化特点。他们认为美国对商业健康保险实施税收优惠政策有着显著的效果，但我国有着不同于美国的具体国情，在制定税收优惠政策时应当视具体国情而定。其中指出，对于团体健康保险，应当给予更大的税收优惠，例如加大税前扣除基数等，以减轻企业压力，吸引更多团体购买者购买。

　　孟德锋和方金兵（2011） I3认为对于保险公司和购买者都应当实行税收优惠，例如对于保险公司应当在营业税和所得税方面给予税收减免，以减轻保险公司经营健康保险的压力，而对于购买者，国内目前还没有对个人购买者有任何税收优惠措施，应当出台对个人购买者的税收减免措施。

　　李俊（2011） I4认为我国对商业健康保险的税收优惠应当延伸至商业健康保险的拓展服务领域，即新产品和新服务上，例如对在慢性病管理、预防保健等新型领域上的健康保险产品的税收支持。利用税收支持方式引导商业健康保险提高服务水平和更新服务理念，拓展险种产品和扩大保障范围，促使商业健康保险产品结构更优化。

　　罗维、宗文红和田国栋（2012） I5认为商业健康保险有有别于其他保险的重大意义，应当调整对商业健康保险的征税税率，促进商业健康保险的发展。他们建议，应当对健康保险和其他保险实施不同的税收政策，其中对健康保险的不同险种也要实行不同的税率，对获益率低、对民生具有重大意义的险种应当实行低税率或者免税政策。同时，针对商业健康保险的不同购买人群以及购买时间的不同也要实施不同的税收政策，例如，对于较早购买商业健康保险的购买者给予较大力度的税收优惠。

　　何佳馨（2012） I6认为商业健康保险对基本医疗保障有着很好的补充作用，它独立于基本医疗保险之外，保险公司应当开发一些能填补社保空白的新险种，而政府和监管部门要加大监管力度，郵选出一些能提高社会保障水平且适合广泛推广的险种。对于这些健康险险种，应当在税收方面给予一定的优惠，以鼓励和支持保险公司开发新险种，提高其创新性和积极性。

　　1. 2. 2国外文献综述

　　1、美国关于健康保险税收政策的研究

　　美国现代健康保险的最初的雏形是蓝十字和蓝盾协会等非营利性组织实施的健康保障计划，该项计划启动于20世纪30年代，主要针对的是医院和医生的服务费用。此后，随着保障计划的发展，营利性机构开始介入，健康保险幵始发展。

　　Melissa A. Thomasson（2003）‘’通过实证分析得出美国的健康保险在20世纪50年代的税收改革后有了空前的发展。其中，主要得益于税收补贴政策，该政策使得保险价格下降，进而刺激了团体健康保险的需求。同时，该政策也剌激了家庭购买健康保险的需求，而刺激力度与边际税率大小相关。

　　Gruber和Lettau（2004） 通过分析来源于以劳动统计局的雇佣成本（theBureau of Labor Statistics' s Employment Cost Index, ECI）为基础的数据，研究得出税收政策对雇主提供健康保险的决策以及保费支出都有很大的影响，其中，对小企业提供健康保险的决策影响比较大，而对大企业的保费支出影响比较小。但更为重要的是，税收补贴是雇主提供健康保险计划的重要推动力。

　　然而，Antos （2006广却明确指出对于一系列税收优惠政策，如若不以课税为主要目的，而只是为了刺激健康保险的购买需求，有可能给社会带来负面的影响。尽管该项政策能提高保险保障水平，但是有可能会引发医疗费用的增长，降低了效率水平。

　　Karsten Jeske和Sagiri Kitao（2007）认为美国关于健康保险的税收效应是递减的，因为这些税收政策往往对拥有较高收入的雇主较有利。此外，由于累进所得税制度，税收补贴的减免形式将会给高收入者更大的补贴。

　　2、其他发达国家关于健康保险税收政策的研究

　　大多数OECD国家都非常重视以税收激励为手段来鼓励健康保险的发展，其中有至少一半以上的国家对个人购买者在一定范围内实施了该项政策，而至少有8个国家对雇主提供团体健康保险给予了非常好的激励政策。例如，爱尔兰政府对商业健康保险有着高额的税收补贴，然而1982年政府的税收委员会和1989年健康基金委员会，分别对税收减免政策的作用提出了质疑，认为其既不公平又缺乏效率。英国政府自1990年开始对60岁以上老年人购买的商业健康保险提供税收减免，但这一政策在1997年被新政府废止。因为政府经研究发现，税收激励政策导致每年财政高额支出的同时，商业健康险的覆盖率并未呈高幅度增加。同时，政府补贴的成本高于政府在公共卫生系统节约的支出。

　　近年来，澳大利亚基于税收激励而对商业健康险实行的保费折扣政策也进行了改革。Colombo和Tapay （2003） 认为，政府对商业健康保险实行保费折扣是对价格方面的影响，而对商业健康保险实行监管是非价格方面的影响。根据以往数据经验，政府在实行保费折扣的同时也对商业健康保险市场实行若干监管措施，是将价格与非价格的政府影响叠加在一起，而两者的共同作用促进了澳大利亚健康保险市场的增长。

　　综上所述，国外关于商业健康保险的税收政策问题研究起步早于国内，且国外对商业健康保险实行税收优惠也有较长历史。根据国外研究，对商业健康保险实行税收优惠能很好地刺激健康险产品的需求增长，对商业健康保险的发展有益，同时也提高了社会保障力。然而，缺点是实行税收减免及补贴会增加财政的压力，也可能会造成社会无效率。而国内相关研究基本认为，我国商业健康保险发展还很不成熟，需要税收助力发展，但目前国内税收政策对商业健康险的推动作用较弱，亟需改革。

　　1. 3研究思路、研究方法和主要内容

　　1. 3.1研究思路

　　随着我国社会保障体系改革的深化，国内关于商业健康保险税收政策的研究逐步增多，但深入且细化的研究还比较少，然而学者普遍认为应当对商业健康保险的税收制定进行改革，而有关于商业健康保险税收政策改革的呼声也在新医改政策颁布后变得愈发高涨。本文是保险学与财政学的融合性研究，根据两学科的不同特点，试图将二者结合，研究出适合我国发展的商业健康保险税收政策。文中从经济学角度入手，分析税收对商业健康保险需求、供给以及均衡的影响，然后以共性推向个性，提出税收制度对商业健康保险市场的发展具有重要性。接着在深入分析了我国商业健康保险在税收制度方面存在的各种问题后，结合发达国家在发展商业健康保险的过程中税收方面的实践经验，根据我国具体国情，提出改革我国商业健康保险税收政策时应当考虑的因素以及相关的改革建议，以期为我国商业健康保险的发展尽绵薄之力。

　　1.3. 2研究方法

　　1、文献研究方法

　　通过保险行业协会网站、保监会网站、知名网络新闻网、中国知网、图书馆资料等途径，获取大量文献资料及数据资源。在对资料及数据的综合整理的基础上，釆纳吸收国内外学者关于改革商业健康税收政策的相关理论和见解，以丰富文章的内容，确保文章的科学性及可信性。

　　2、比较研究法

　　本文分别比较了美国及其他发达国家的商业健康保险税收政策的异同之处，归纳总结不同税收政策所发挥的效用。以我国的实际国情为基本出发点，以国外的实践经验为指导。对改革和完善我国商业健康保险税收政策提出相应的对策和建议。

　　3、归纳和演绎法

　　本文在写作过程中贯穿了将一般适用结论推出得到个别适用结论以及将个别适用结论推出得到一般适用结论的归纳和演绎法，其中以演绎法居多。

　　4、跨学科分析方法

　　本文对商业健康保险税收政策的研究涉及到保险学、财政学、经济学、税收学等多门学科，在研究过程中，釆用了以上多门学科的理论、思维和方法。

　　1.3.3主要内容

　　本文第一章为导论

　　第二章为商业健康保险税收政策的经济学分析。从需求、供给和市场均衡三方面进行了分析。

　　第三章为我国商业健康保险的税收政策状况分析。首先阐述了我国商业健康保险的发展历程和角色定位，然后阐述了我国商业健康保险税收政策的现状。

　　第四章为我国商业健康保险税收政策存在的问题分析。分别从总体层面、营业税层面和所得税层面进行了分析。

　　第五章为发达国家商业健康保险税收政策的实践考察。在概述了国外发达国家关于商业健康保险的税收政策的基础上，总结了相关的实践经验，提出了对我国发展商业健康保险的税收政策启示。

　　第六章为我国商业健康保险税收政策改革的建议。在阐述了我国加大商业健康保险税收支持力度意义的基础上，提出了改革我国商业健康保险税收政策时应当考虑的因素以及相关的改革建议。

　　1.4创新与不足之处

　　1.4.1可能的创新

　　第一，从税收角度分析了影响商业健康保险发展的因素。国内有有关于保险税制方面的研究，但是具体关于商业健康保险税收政策的研究还不多见。影响商业健康保险发展的因素有多种，本文采取从宏观因素中的税收因素进行分析，视角较为新颖。

　　第二，结合税制特点和商业健康保险的特征提出我国商业健康保险税收政策改革的建议。从税收总体层面、所得税层面和营业税层面分析阻碍商业健康保险发展所存在的问题，分析较为细致。

　　1.4.2存在的不足

　　第一，商业健康保险带有准公共品的性质，应考虑对其的征税目的，即实现社会公平。论文中涉及到税收减免政策时，要注意考虑税收减免应限定在一定的范围内，商业健康保险应与社会医疗保险协同发挥作用。

　　第二，应注意与现行政策及政策发展的趋势紧密联系。论文中涉及到商业健康保险税收营业税层面时，应注意考虑营改增的因素。