走出去战略下企业税收征管探究绪论

　　第 1 章 绪 论

　　1.1 调研背景及意义

　　据统计，截至 2011 年底，湖南省累计核准境外企业 560 家，对外投资实际额30.27 亿美元，合同投资额 93.81 亿美元，中方合同投资额 45.49 亿元，其中，2011年新核准境外企业 136 家，合同投资总额 19.5 亿美元，同比增长 148.1%,对外投资位居中西部地区第一。而到了 2012 年底，省内累计核准境外企业增加到 682家，对外直接投资实际额 44.29 亿美元，其中，2012 年对外直接投资实际额 14.02亿美元，同比增长 73.9%.可见，湖南省企业"走出去"的步伐不断加大。

　　湖南省"走出去"企业发展迅速，但是"走出去"税收收入却没有得到同步增长。

　　目前，湖南省税务机关已经开始不断加强税源监控和税收征管工作，但是其对象主要是"请进来"企业，"走出去"企业在税源监控和税收征管工作中尚处于起步阶段，比较滞后和被动，这与湖南省"走出去"企业的快速发展极不相称。经济全球化和全球金融危机为湖南省企业"走出去"创造了新的机遇，加上我国"走出去"战略的不断推进，湖南省地方政策对企业"走出去"的大力支持，以及湖南省企业自身实力不断强大，"走出去"企业得到了良好的发展。企业"走出去",但税收要"收回来",因此，对"走出去"企业税源监控和税收征管工作的研究有着重要的现实意义，本报告就是希望通过对湖南省"走出去"企业税源监控和税收征管工作现状进行全方位深入的调研研究，找到问题症结所在，以提出解决问题的可行方案。

　　1.2 核心概念界定

　　1.2.1 "走出去 "企业

　　在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》第十七章第四节中，我国提出了"走出去"战略。"鼓励能够发挥我国比较优势的对外投资，扩大国际经济技术合作的领域、途径和方式"[1].根据纲要的阐释，报告对"走出去"企业作如下定义：所谓"走出去"企业是指以国际市场为目标市场，以获取发展条件和市场、资金、技术等持续竞争优势为目的，利用对外承包工程、劳务合作及对外投资等具有比较优势的方式在境外开展经营活动的中国居民企业。

　　1.2.2 "走出去 "企业税源监控

　　"走出去"企业税源是指我国"走出去"企业在境外开展经营活动中产生或者可能产生的税收的来源，涉及的税种主要包括有企业所得税、个人所得税和营业税等。所谓"走出去"企业税源监控，就是以国内税法、行政法规和国际税收协定（安排）为执法依据，以"走出去"企业为监控对象，运用一系列规范的、先进的、科学的手段和方法，全面的了解税源的规模及其分布发展情况，并对获取的税源信息进行整理和分析，以求最大限度的缩小应征税款和实际税收收入之间差距的一系列税收征管基础性工作。

　　1.2.3 "走出去 "企业税收征管

　　广义的税收征管是一个完整的系统，它包括税源监控体系，狭义的税收征管体系，税收政策体系，纳税服务体系等。税源监控是税收征管工作开展的前提和基础，狭义税收征管环节是实现税收征管体系价值目标的重要过程，税收政策体系是其重要结构要素，是税收征管的依据和标准，良好的纳税服务体系则为税收征管工作的开展提供了保障，对税收征管目标的实现和税收征管体系的运行效率产生重要的正作用。而狭义的税收征管只是税收征管的一个方面或者说是其中的一个环节，都具有税收征管的属性，例如税收征管行为、税收征管模式、税收征管手段和税收征管执法过程等等。

　　"走出去"企业税收征管是一个更为复杂的系统，多个分支体系协同作用。本报告从广义的税收征管角度来对"走出去"企业税收征管进行定义，它包括跨境税源监控体系、国际税收征管体系、涉外税收政策体系和"走出去"纳税服务体系。

　　作为"走出去"企业税收征管有其独特的国际性：（1）执法依据方面。"走出去"企业税收征管不仅仅以国内税法为依据，还要遵从我国对外签订的国际税收协定，而且当国内税法与国际税收协定不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位；（2）管理对象方面。管理对象是赴境外投资、承包工程或者提供劳务的我国居民企业，对其在境外取得的所得行使税收管辖权；（3）管理手段方面。"走出去"企业税收征管除了运用《税收征管法》规定的手段外，还需充分运用特别纳税调整、跨境税收情报交换、双边或多边磋商程序等手段[2].
　　
　　1.3 调研对象

　　湖南省企业"走出去"尚处于起步阶段，但是"走出去"企业的数量众多，进行全面调查客观条件不成熟，所以我们根据湖南省"走出去"企业行业分布特点、企业性质和企业规模（以注册资金来衡量）三个标准并结合这些"走出去"企业目前发展的状况来进行重点调查，在湖南省税务机关涉外税务人员的指导下，我们最终选取了17家湖南省重点"走出去"企业作为调研对象，具体名单见表1.1.这些企业从行业类型来看包括制造业、冶金选矿业、建筑业、批发零售业、科学研究和技术服务业，从企业性质来看包括国有企业、私营企业和外商投资企业，平均注册资本143239.72万元。

　　1.4 调研准备

　　1.4.1 调研方案

　　成功的调研工作离不开合理的调研方案设计，而合理的调研方案设计需要现有研究作为支撑。Allingham（1972）[3 ]、Spicer（1980）[4]、Henk Elffers（1995）[5]、Hanno（1996）[6]、Michael Wenzel（2005）[7]、安体富和王海勇（2004）[8]、安体富、秦泮义（2002）[9]、郭蓓（2005）[10]、李忠华、张家骝（2010）[11]、罗四平（2011）[12 ]、李忠华、张明慧（2013）[13]等学者分析了税源监控工作中存在的诸多问题，据此我们列出了"走出去"企业税源监控可能会出现的问题，以求在调研中求得证实。李彩娥、王献军（2011）[14]、四川省成都市国际税收研究会（2010）[15]、杨树琪、李雪英、杨箫菡（2011）[16]等人以当前税收征管手段和方法中的不足和国际税收人才匮乏为出发点提出改进税收征管质量的建议。据此我们设计了相关问题来了解目前税务机关针对"走出去"企业税收征管的方法和手段以及为了提升"走出去"企业税收征管质量而进行的国际税收人才培养计划。李晶（2008）[17]、刘耕（2008）[18]、李香菊、徐含璐（2011）[19]、汪保山（2011）[20 ]、鱼招波（2012）[21]和李一文（2012）[22]等学者则从税收政策对税源监控和税收征管的影响角度来进行研究，据此我们从税收政策角度设计了相关问题来求证企业在"走出去"过程中是否由于税收政策问题而遇到纳税困境。徐云翔（2008）[23 ]、李春根、鲍少杰（2010）[24]、深圳"走出去"企业税收服务研究课题组（2010）[25]、王琼杰（2013）[26]强调了提升"走出去"企业税收服务质量的重要性，据此我们考察了税务机关对"走出去"企业的纳税服务状况。谢旭人（2006）[27]和郭东阳（2006）等人最早提出了税收征管精细化的想法，我们设计了相关问题来了解目前税务机关对"走出去"企业税收征管的精细化进程。

　　1.4.2 调研问题

　　我们从"走出去"企业税源监控和"走出去"企业日常税收征管（包括税收政策及配套制度、税收的征收、税收的管理和纳税服务情况）等方面总结出了我们需要从湖南省税务机关调研了解的问题，主要有（对"走出去"企业的调研问题已设计成调查问卷在文后的附表A中给出）：

　　1.税源监控方面

　　（1）湖南省"走出去"企业重点税源集中在哪些行业，每个行业具有代表性的"走出去"企业有哪些（2）以上这些重点税源"走出去"企业贡献了多少税收，在所有"走出去"企业税收收入中所占的比例是多少（3）湖南省税务机关对"走出去"企业税源监控的部门设置是怎样的，是否设置了单独的部门和监管机构（4）如果有设置单独的监管机构，具体工作流程是怎样的，机构设置是否参照扁平化原则（5）湖南省对"走出去"企业的现行税源管理模式是怎样的，是否进行了分类管理（6）湖南省现在对"走出去"企业税源管理监控系统的建立情况如何，单一还是逐步实现了与其他部门的联网。（7）湖南省对"走出去"企业是否实行了统一的税务编码，若有，具体的操作如何，实施效果怎么样。若没有，那么对于"走出去"企业的税源监控现阶段是如何操作和实现的（8）湖南省对于"走出去"企业是否有统一的涉税信息数据库，若有，数据库内记录的主要内容是什么（9）湖南省现有的"走出去"企业纳税情况如何，是否及时申报、足额纳税，是否存在漏征漏管现象等（10）"走出去"企业有何独特的涉税特征，对税源监控带来哪些新的挑战，当前税务机关能否及时、准确的发现跨境税源的异常点和风险点等（11）"走出去"企业税收无论在运营、技术、管理上都具有典型的行业特征，税务机关的征管实践是否已开始按行业实施税收分析、纳税服务、税源监控和重要风险应对，是否掌握行业特征和规律，抓住纳税人的关键控制点，提升管控能力2."走出去"企业日常税收管理。
　　
　　（1）税收政策及配套制度方面

　　①"走出去"企业的直接税收优惠政策情况介绍（主要包括降低税率、税款抵免、定期减免等直接措施）②"走出去"企业的间接税收优惠政策情况介绍（主要包括加速折旧、特别准备金以及延期纳税等间接措施，是否存在税收优惠形式单一情况）③税务机关对于国际税收协定的掌握以及运用情况介绍④是否存在针对行业、区域、企业的税收激励或优惠政策⑤税务机关内部以及与其他职能部门的信息共享机制与协调沟通机制介绍（与商务、外汇、发改、海关、贸促会等相关部门的信息沟通机制）⑥税务机关内部工作人员人力资源素质情况（包括学历、年龄、工作时间、对税收法规和国际税收协定掌握情况等），这是精细化管理的关键前提之一⑦是否有针对"走出去"企业投资风险准备金制度⑧"走出去"企业境外所得抵免限额制度（采取分国不分项，是否增加了纳税人的遵从成本）（2）税收征收方面。

　　①"走出去"企业纳税登记、备案、企业户籍管理制度介绍②是否有专门的境外所得申请表，境内外会计差异如何调整③税务部门如何掌握及核实"走出去"企业境外投资的相关信息（包括境外经营所得、跨国业务往来申报、境内外会计差异的调整、境外费用确认与抵扣情况等）④"走出去"企业境外所得申报和缴税方式情况介绍⑤"走出去"企业办税流程（是否有简化流程）、行政审批制度、办税文书与材料清单介绍（3）税收管理方面①"走出去"企业分类管理、发票控管情况介绍②"走出去"企业完税凭证抵扣情况介绍③针对"走出去"企业的纳税问题的咨询辅导情况介绍（包括风险评估、信息咨询、法律援助）④是否有针对"走出去"企业的税收信息收集和指引机制（包括东道国税收制度、税收协定和国内相关税收法律）⑤针对"走出去"企业税收问题的管理机构设置及职能说明（是否存在管理机构交叉、管理缺位的现象）（4）纳税服务方面①针对"走出去"企业的纳税咨询辅导情况介绍②针对"走出去"企业的纳税评估服务工作的开展情况③湖南省税源管理网络服务系统是否有自己独特的手段和方法④税务机关是否有安排定时对刚起步的"走出去"企业进行税务指导工作⑤湖南省"走出去"企业对国内和国际税法认知是否全面，有没有典型企业因此而蒙受损失的1.5 调研过程。

　　本调研报告依托于国家税收研究会年度调研课题，是其子课题之一：湖南省"走出去"企业税源监控和税收征管精细化的国际借鉴研究，在湖南省税务机关和湖南省国际税收研究会的支持下经过四个阶段完成。

　　2012 年 4 月份为调研前的准备阶段，主要是进行大量的文献资料阅读。针对"走出去"企业税源监控和税收征管研究的题目，我们开始大量阅读国内外相关文献，根据这些资料我们提炼出了调研方案和工作思路，为下面实地调研工作的开展做了充足的准备。

　　2012年5月到2012年7月为税务机关调研阶段。在这个阶段深入到湖南省税务机关内部，以最直接的面对面的方式与湖南省从事"走出去"企业税源监控和税收征管工作的领导、国际税收专员、税收专管员座谈交流。座谈分两个阶段展开，第一个阶段是我们阐述想要获取的主要信息，根据我们阅读的文献资料提供的信息向一线税务人员提问，以了解理论在实践工作中的应用情况，第二个阶段是从事"走出去"企业税源监控和税收征管工作的税务人员阐述在实践工作中遇到的各种问题，找到理论和实践工作的差距，最后作出初步总结。由于一些客观因素，湖南省"走出去"企业的发展状况与广东等沿海发达地区的企业相差很大，为了能吸取先进的"走出去"企业税源监控和税收征管经验，我们分别赴广州市地方税务局和深圳市地方税务局进行座谈交流，学习沿海先进的"走出去"企业税源监控和税收征管手段和技术。

　　2012年8月到2012年10月为湖南省"走出去 "企业调查阶段。根据前期工作的进展状况，我们经过多方面考虑设计了《湖南省"走出去"企业涉税问题调查问卷》，通过湖南省税务机关发放到相关重点"走出去"企业中，并在这些重点调研对象中选取典型企业进行实地调研，全方位了解这些企业在"走出去"过程中遇到的各种问题，以发掘"走出去"企业税源监控和税收征管中存在的问题。

　　2012年11月到2013年4月为调研资料整理及报告撰写阶段。通过前期文献资料阅读积累的大量理论知识，以及中期对湖南省税务机关和"走出去"企业的实地调研收获的丰富实践经验，开始报告的撰写修改。这个阶段对我们掌握的资料进行整理，对收回的调研问卷进行统计、分析，发现问题，经过成因分析、论证，得出结论，完成整篇报告的写作。

　　1.6 调研方法

　　文献阅读法。主要集中在调研前准备时期，为了全面掌握"走出去"企业税源监控和税收征管状况，对国内外有关"走出去"企业税源监控和税收征管的书籍、杂志、报刊和最新的国家税收政策进行大量的阅读，为实地调研工作的开展积累充分的理论知识。

　　座谈交流法。通过座谈交流，从税务机关和"走出去"企业处直接获得第一手的信息资料、数据，保证调研报告的真实性、科学性、可操作性。中期调研工作主要涉及到了此方法，座谈交流对象包含了湖南省税务机关、广州市税务机关、深圳市税务机关以及湖南省部分"走出去"企业。

　　调查问卷法。通过《湖南省"走出去"企业涉税问题调查问卷》了解"走出去"企业在境外投资过程中遇到的各种涉税问题和税务机关在进行"走出去"企业税源监控和税收征管工作中的欠缺。此方法大大降低了逐家走访调研的高成本问题，严谨的调查问卷问题设计从多个角度获取了报告所需资料。

　　实地调查法。与问卷调查法相互补充，实地到个别重点"走出去"企业进行调研。根据湖南省"走出去"企业的发展状况，在其中选择涉外业务频繁，境外经营项目较多的企业进行实地调研，这些企业在"走出去"过程中遇到的问题比较集中，且很典型，具有一定的代表性。