湖南移动通信公司现有内部控制体系存在问题分析(2)

　　湖南移动通信公司购置并确认环节的关键控制点包括：财务部门负责判断公司新购置的资产是记作固定资产还是无形资产，同时将固定资产按照年报进行分类并披露；管理部门生成新增固定资产明细表并粘贴好相关标签。

　　湖南移动通信公司实物管理环节的关键控制点有：固定资产管理部门年度盘点时根据盘点清册检査固定资产的权证，并检查固定资产的使用情况；固定资产使用部门根据生产需要及固定资产使用情况提出固定资产修理申请、财务部核对修理费用预算后审批修理申请并对固定资产修理费用是否资本化进行审阅；对于一定金额以上的修理和维护服务，由独立于固定资产使用部门的其他部门凭经批准的固定资产修理申请，根据采购谈判结果与供应商签订修理服务合同。

　　湖南移动通信公司盘点环节中的关键控制点包括：年末，财务部门会同固定资产专业管理部门和固定资产使用部门对固定资产进行全面清查盘点，将固定资产实物及数量与固定资产的账面记录进行核对；盘点结束后，联合盘点部门负责人共同对盘点结果进行抽样检查并在资产盘点清册上签字确认；财务部门根据盘点结果编制固定资产盘点报告；固定资产实物使用部门提交盘盈盘亏申请单并审批。经固定资产实物使用部门、实物管理部门和财务部门经适当授权人员审阅并签字确认后上报公司管理层审批处理。

　　湖南移动通信公司减值准备中的关键控制点包括：固定资产专业管理部门提交的固定资产技术鉴定报告，分析有迹象表明可能减值的固定资产；并联合财务部共同审阅应计提减值准备的金额，交上级管理部门审批。

　　湖南移动通信公司无形资产管理环节主要包括两个关键控制点：每年由财务部牵头，组织各专业管理部门、使用部门根据通信技术发展和资产实际使用状况，对无形资产摊销政策进行全面分析审视，确认是否沿用以前的摊销政策；无形资产管理部门定期对无形资产的减值迹象进行判断，形成书面记录提交财务部门。

　　财务部门联合无形资产管理部门测算减值金额。

　　（2）资产管理内部控制的不足

　　①湖南移动通信公司没有对不同渠道获得的固定资产在内部控制管理方式上进行细分。企业取得固定资产的方式一般有四种，即外购、自产或委托加工、融资（经营）租赁和捐赠获得。取得固定资产的来源和方式不相同，则资产管理内部控制的关键点也应该不相同。

　　②湖南移动通信公司未对固定资产各个环节的成本进行综合考量。固定资产使用过程中的产生的成本主要有维护成本、转移成本、管理性成本和无形耗费成本。核算不同成本时应根据其成因，采取不同的控制方式。

　　③湖南移动通信公司忽视了对技术性无形资产的确认与计量。技术型无形资产，是指含有技术内容的无形资产。它是由直接载体（技术方案，证书、图纸等）或间接载体（与技术相关的有形资产）来展现的技术产品或商品智能形态的技术成果和其他与技术相关的权力构成。如湖南移动通信公司的子公司电子商务公司，以移动支付业务为主，虽然自创核心技术或与其核心技术合作伙伴共同研发的技术投入后并未立即产生效益，但从长远利益来看，可用以解决移动支付产业链条上的核心技术问题，既而为企业带来未来收益。因此，合理确认和计量企业无形资产，充分、公开、真实的披露无形资产信息十分重要。

　　2.3.3.3税务管理内部控制分析

　　（1）税务管理内部控制流程及关键点分析

　　湖南移动通信公司税收管理内部控制流程主要包括税务登记；税收法律法规的收集和更新；税费核算、纳税申报以及税款缴纳的流程；税务资料归档管理、税务检查以及发票管理流程；税收优惠和减免税的申请与审批。

　　湖南移动通信公司税务登记的关键控制点包括：公司应按照法律法规的规定，经管理层批准后依法进行税务设立登记、变更登记或注销登记。

　　湖南移动通信公司税收法律法规的收集、分析和更新工作关键控制点包括：

　　总部、省公司及各地市公司授权人员实时收集、分析并更新适用的税收法律法规及其他相关政策（适用税种包括企业所得税、营业税及其附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、个人所得税、车船使用税、契税、土地增值税、耕地占用税、车船购置税等），并分析相关税务影响，将对公司经营有重大影响的相关法规文件和书面分析材料提交财务部门主要负责人审阅。各级公司每年应定期或不定期针对新近颁布的税收法律法规及时组织专项培训，确保各税务岗位人员知悉相关法律法规的最新变化。省公司发生重要税务事项应向总部财务部门汇报。

　　湖南移动通信公司税费的计提和核算的关键控制点包括：按规定频率，公司负责税务核算的人员分税种编制税金计算表及其填列说明，计算各项当期应缴税金，并将税金计算表提交财务部门负责人或其授权人员进行审核签字确认后进行税金计提账务处理，或在电子报账平台中填写税金计提报账单，提交财务部门负责人或其授权人员进行审批后进行税金计提账务处理。税金计算表要清晰列示各项数据的来源、税金计算过程及相应的税务政策依据。

　　湖南移动通信公司税款申报和缴纳的关键控制点包括：各公司要根据日常税务管理工作的实际情况，建立年度纳税日历，提醒相关人员完成税务管理工作，按期申报缴纳各种税费，并跟踪、监控工作完成情况。

　　湖南移动通信公司税务资料归档管理的关键控制点包括：总部财务部门要求总部、省公司及各分支机构建立税务档案集中管理制度，包括税务档案的传递（移交）、整理、保管、调阅及销毁等工作，以合理确保对涉税信息资料的安全存储。

　　湖南移动通信公司税务检查环节包括两个关键控制点：内部检查中财务部门负责人组织制定关于税务检查的相关政策和程序，税务管理人员根据检查结果制定后续整改措施，并形成书面报告，提交财务部门负责人和公司管理层或其授权人员审批，税务管理人员负责监控整改措施的执行情况及适用效果。外部检查中总部、省公司及各地市公司财务部门配合税务机关依照法律程序进行税务检查。

　　财务部门专门人员对税务处理决定书、与税务机关往来函件等进行归档管理，财务部门负责人在年中及年末对上述文件进行审阅，并保留审阅记录，根据未决税务事项在财务报表中进行适当地披露，并及时缴纳应交的税款。

　　湖南移动通信公司税收优惠和减免税的申请与审批的关键控制点包括：财务部门税务管理人员或税务顾问/代理根据税法有关规定提出减免税申请，报公司管理层或其授权人员审批。税务管理人员或税务顾问/代理向主管税务机关提交盖有公司印鉴的正式申请并提供所需的其他证明材料履行申请手续。

　　（2）税务管理内部控制存在的不足

　　湖南移动通信公司现有的税务管理内部控制不适用营改增形势下的内控要求。2014年电信行业全行业范围内开展“营改增”试点。“营改增”将对公司的税务管理产生巨大影响。与营业税相比，增值税管理更加严格、更加复杂、工作量更大，增值税专用发票的领购、开具都需要比照现金管理，如果虚开增值税专用发票将触犯法律。同时，增值税进项抵扣凭证的获取和认证管理，都将直接影响到公司当期的税负和当期的利润，这些都对“营改增”以后湖南移动通信公司增值税管理提出了更高的要求。增值税以票控税、特有征管模式等特征对湖南移动通信公司内部控制提出新的要求，需全面梳理管理流程，完善风险控制程序。

　　2.3.4内部管理信息不对称

　　内部控制的效果很大程度上依赖于有效的信息沟通。湖南移动通信公司虽然各方面电算化程度较高，硬件设备水平较高，但是缺少一个内部综合性较好的管理信息系统。目前虽然已将部分业务系统进行了综合，但不够健全完善，部分系统，比如办公系统、财务系统、网络管理系统、业务管理系统等各成体系，信息不能完全互通，不是完善的现代意义上的综合信息管理系统。由此造成企业内横向、纵向及对外界信息沟通不顺畅，工作重复、低效，比如：由于建设部门与财务部门之间内部信息的不对称，未及时的传递，工程已完工但未在ERP系统中完成接收或发送，维修项目完工后才提交财务部门列帐等等，使得多年来资产转固不及时、维修费用未按照权责发生制在受益期内计列等问题依然存在。另外，人员变动时内部控制工作衔接不到位。在日常管理工作中，由于种种原因的存在，规章制度的执行总会出现有意和无意地偏差，在近期的内审测试过程中，部分单位人员变动但内控工作未作为岗位职责得到很好的衔接，造成新接手人员仍按照原来的业务流程操作，内部控制未能得到有效控制。

　　2.3.5缺乏独立的监督机构

　　虽然根据公司内部审计制度，湖南移动通信公司早已设立内审部，并由管理层指导，对管理层负责。虽然内审部是一个独立的部门，但地位较低，这必然影响到内部审计的公正性、独立性及结果的客观性。同时仅受管理层级的监督，没有独立的内部审计委员会，使得湖南移动通信公司在进行内部审计时使用的审计方法、程序都受到限制，管理层施加压力极有可能会对内部审计结论的公正性及客观性产生影响，也容易人为降低对风险的估计，给公司造成潜在的风险，造成公司审计结果出现偏颇。另外审计人员应具备较高的综合素质，要具备财务、营销、网络等相关业务能力，只有这样，才能深入内部控制工作，不是只把内部控制需要流于表面而敷衍了事。据统计，湖南移动通信公司审计人员很大一部分都是之前从事财务方面工作的，很少有公司其他部门工作经验的人才。这使得内审人员的知识面比较狭窄，缺乏其他专业知识，并且对湖南移动通信公司的业务欠缺了解。少数较落后区域的县公司依然靠党群部的相关人员来兼职内审工作，由于没有接受过专业的内部审计培训与学习，缺乏系统的内部审计专业知识，同时也没有相关的工作经验。审计人员知识结构单一、素质不高，这使得在开展审计工作的过程中不能有效的完成风险评估、内部控制等一些工作，在审计时的专业判断和风险识别能力较差，不仅影响了审计效率而且也对审计结果造成影响，也不能有效的为企业增值服务。