税收促进中小企业发展的对策选择(2)

　　5.2.2不断扩大优惠范围

　　要不断扩大优惠范围，制定专门性税收优惠。税收优惠政策应该改变现行的以地区优惠、经济性质优惠为主体的税收优惠模式，应该推行以产业倾斜为目标的政策；优惠的形式也应更加多元化，多借鉴外国的成功经验，可以在减税、免税的基础上，适当地辅以加速折旧、放宽费用列支、再投资退税等多种优惠形式。另外重点采取下列措施：继续保留对安置待业人员、下岗职工和残疾人企业的税收优惠政策；一定程度上拓宽新企业定期减免税的优惠范围，使得政策不仅仅适用于部分第三产业，对于生产领域的某些企业也争取让它们也享受到优惠；准许企业投资的净资产损失，从应税所得额中扣除。我国现行的许多优惠政策出发点和立足点都很好，但是在实施过程中总会遇到这样或者那样的问题，税收的优惠面有的也因为限制条件的原因使得需要优惠的中小企业得不到应有的优惠，这就要求我们的税收优惠政策不断完善，加大可行性。
　　
　　5.2.3扩大税前列支标准

　　应该扩大税前列支标准。首先准予中小企业税前列支符合规定借款利息。

　　由于融资问题一直是中小企业面临的突出问题，后金融危机时代，融资变的越来越困难，许多银行和金融机构并不愿意给中小企业提供资金支持，许多中小企业不得不转向许多民间组织去筹集资金，而这样做的结果就是比国家银行贷款利率标准多很多的利息，这也加大了中小企业的负担，阻碍了中小企业的进一步发展。因此税收优惠政策应该考虑，对于符合国家现行法律规章的民间融资利息支出，准予企业税前列支。这样可以减小中小企业的融资成本和税收压力，可以让中小企业有更多的税后利润用于再投资扩大生产。同时国家应加快制定措施也解决中小企业融资难的困境，从根本解决中小企业资金缺乏问题。另外取消对公益性、捐赠性的限额，准予税前列支。

　　5.2.4提高行政效率

　　提高行政效率，简化办税手续。对于一些需履行报批手续才能允许税前列支的规定设计的部门和需报送的资料都非常多，这样企业就要在手续上耗费很大精力，给企业带来许多的麻烦，因此税务尽管应该将审批手续从简，审批制度透明化，并对审批手续进行时间上的把控。

　　5.2.5实行企业亏损向前结转

　　实行企业亏损向前结转的办法。对于当年出现经营亏损的中小企业，实行经营亏损向前结转五年进行弥补的办法，即由以前年度的盈利弥补当前的亏损，并退回已经缴纳的企业所得税。因为，中国现行的所得税法均规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不能超过5年，这种做法对于面临破产的企业来说，优惠办法显然实际意义不大，并且也得不到任何资金的有效支持。而美国、加拿大等发达国家所采取的是准予前后结转的方法，即用以前年度利润弥补，并相应退还以前年度已缴纳的所得税税款；如果以前年度的利润抵消不完，还可以向后结转，用以后年度利润继续弥补，并相应减少以后年度的应纳税所得额。采取这种方法的国家，如加拿大规定为前转3年，后转7年；美国规定为前转3年，后转5年；印度尼西亚为前转5年，后转8年。这样的制度显然对于中小企业有利，有利于缓解中小企业的资金问题，享受到更大的实惠，同时从长期来看政府的税收收入也未减少，而中小企业的利益得到了保障。我国应该借鉴这一制度，在向后结转五年的基础上，可以考虑同时对于企业亏损实行向前结转三年，这样必将更具合理性。实行初期可以釆用在上海等地区进行前期试点，待考察具体效果后在逐步向全国推广。

　　5.2.6尽快制定关于企业加速折旧政策旳明确法规

　　在这个环节，美国和德国做的十分到位。从上世纪后期开始，美国政府发现了原折旧法规定的固定资产折旧年限不能够激励中小企业的创新热情，因此实行“特别折旧”制度，允许企业在投资后的一两年里对新购置使用的固定资产提高比例折旧，对某些设备在使用年限初期一次性折旧。而德国政府为了扶持中小企业，将折旧率提升了 10%,达到了 20%,而且对于高新科技的领域还实行了有差别的折旧，给予更多政策上的照顾。而我国目前虽然有部分关于加速折旧的规定，但不够明确且比较分散，加速折旧本质上是增加了企业可利用的资金，使企业享受到了延期纳税，原本应该上缴的税金通过这一政策变成了一笔无息贷款，这--定程度上解决了中小企业的资金不足问题，更能从另外一个角度促进和鼓励企业的创新热情，创新又能够增强企业的竞争力，有利于企业未来的可持续发展。

　　5.2.7其他对策选择

　　积极实现不同区域不同行业采取所得税税率区间政策。中小企业的税收要体现公平税负的原则，既要保证横向的公平，也要兼顾纵向的公平。要努力实现中小企业在整个企业群体中的税负同等待遇，不受歧视，一视同仁，彻底解决企业的“有成分论”的问题，还应根据量能负担的原则，考虑中小企业与大企业的盈利水平的不同，制定相应的拉开差距的税率和优惠政策。在此基础上，还要适当考虑各地区、各行业之间发展的不平衡、利润空间的差异等因素。

　　尽可能的赋予中小企业一定的纳税自主权。参考美国的经验，对于符合一定条件的中小企业来说，美国政府提供了两种纳税方案供其自主选择。这样可以使得中小企业能够通过分析自身的模式来合理选择适合自己的纳税方式，以达到利己的目的。同时能够减少税收负担，有更多的税后利润用于投资、再生产和创新。我国地大物博，区域和行业的差异决定了中小企业的多样性，那么税收政策也应该尽量与之配套，建立多元化的纳税模式。单一的纳税模式虽然可以在征管上实现便利，但是在更深层次的公平上可能有失公允。美国的经验可以给政策制定者一些启示，也许这将是促进我国中小企业发展的一个新途径。

　　最后是各种优惠政策的有机结合。我国许多优惠政策都具有应急性，因此政策效果可能达不到最佳。我国应该尽快借鉴国外的先进做法，将税收优惠制度法制化，并且改变一贯税收优惠政策的应急性，而应该在此基础上推出税收政策的“组合拳”.另外营业税也可以在促进中小企业发展中发挥作用。首先，可以将个人独资企业、合伙企业等中小企业视同个人（个体户），适用营业税起征点的规定，同时考虑将营业税的起征点改为免征额。这样可以扩大营业税优惠政策的受益面。其次，中小企业的融资难问题一直是限制发展的不利因素。据调查，中小企业因无法落实担保而被拒贷额达到23.8%,因不能落实抵押而发生的拒贷达到32.3%,总拒贷额达56.1%.同时中小企业技术落后，导致缺乏足够的竞争力，是制约中小企业发展的重要因素。面对金融机构不愿意给中小企业贷款的事实以及中小企业技术落后的现状，现行营业税并未起到积极的作用。因此为鼓励金融企业机构对中小企业贷款，提供资金支持，可以适当考虑对其取得的利息收入全额免征营业税。这样虽然损失了部分营业税收入，但是对于中小企业发展的推动作用将是无法估量的，中小企业有了充足的资金来源，必将加快设备的革新，投资的力度以及降低了从民间组织和小型金融机构融资的高额成本。