我国家族企业内部会计控制现状及问题

　　第三章 我国家族企业内部会计控制现状及问题

　　3.1 我国家族企业内部会计控制的现状。

　　家族企业是我国私营经济的重要形态之一，对我国的国民经济发展有着推动作用。从 2011 年到 2013 年间，在社会固定资产投资中来自民间比例分别是 60.3%、61.4%、63%,对促进经济平稳较快发展发挥了重要作用。2015 年我国上市公司家族企业排名前十和区域分布情况如下表[48].截至 2014 年 7 月，2,528 家 A 股上市公司中，1,043 家为国有公司，1,485 家为民营公司，民营公司占比达 58.7%.

　　民营企业中有 747 家家族企业，占比为 50.3%, 比去年上升了 0.6 个百分点。我国家族企业的产值、收入均高于行业平均发展水平，具有数量多、分布广的特点，为我国创造了众多的就业岗位和高额的税收收入，但同时由于自身的局限性，其内部控制尚不完善，存在一些亟需解决的问题。

　　多数家族企业都会制定内部会计控制制度，但是在处理问题时，管理者还是没办法按照程序办理，认为内部会计控制就是内部资产安全控制或内部成本控制，致使制度形同虚设，内部会计控制残缺不全。某大型企业虽已快传承到第三代，但管理模式仍是中央集权的帝王式管理。现今，我国许多家族企业治理模式也都是这样，"一股独大"的控股地位更是常见。企业的重要岗位被严格地控制在家族成员手中，董事会多为管理者亲信，即使是外部董事，也多和企业有业务联系。

　　企业文化是一种软实力，可以使人获得源源不断的精神动能，可是许多家族企业一味最求利益与效益，忽视企业文化为核心的内部控制环境建设与员工对企业的认同感。家族企业中会计人员的素质参差不齐，会计职业判断能力不高，自我管制能力比较差。

　　我国家族企业内部审计没有得到应有的重视，企业内部审计部门置于管理部门之下，服务于管理层，缺乏其应有的独立性，内部审计职能力度不够。家族企业的内部审计作用发挥的并不充分，内部控制开展困难。

　　3.2 我国家族企业内部会计控制存在的问题。

　　企业内部会计控制是企业内部控制的核心，但是我国家族企业存在着内部会计控制的各种各样的问题，影响着企业的长久发展，所以分析家族企业的内部会计控制问题很有必要，进而对我国家族企业内部会计控制存在的问题总结如下：

　　3.2.1 企业内部会计控制制度不完善。

　　我国家族企业的内部控制制度设计通常是采用自上而下的方式，企业管理层的理念是内部控制制度设计的决定性因素。家族企业往往内控意识淡薄，管理者仅凭感觉和经验行事，对企业内部控制的重要性认识不清，无视企业发展的实际需求，将其片面的视作流程化、形式化的制度，企业风险评估机制建设滞后，没有完善的风险评估机制，即使有也因为管理混乱、人才缺乏而效率低下，风险评估和管控分离严重；监控和审计程序过于宽松，家族企业往往没有独立、专门的人员和机构，被家族成员控制的监事会也形同虚设，难以发现和应对企业内部控制的问题，无法有效开展内部控制审计工作，加上社会审计和政府约束的缺失，舞弊风险很大[24].很多家族企业的内控制度建设严重滞后，缺乏系统、科学、完善的内部控制体系，更没有相应的实施细则进行指导和规范，内部控制工作流于形式，制度建设和实际运营相去甚远。

　　3.2.2 组织结构不良。

　　我国家族企业组织结构的显著特点就是股东以自然人为主，股权较为集中，管理结构上呈现很强的集权性。2014 年相关数据表明，我国有 19.9%的家族企业最大股东持股比例达 50%,78.5%的家族企业最大股东持股比例达 25%,广大中小型民营家族企业的股权结构呈现明显的集中趋势。同时，家族企业内部的股东与股东之间、股东与主要管理人员之间往往有血缘关系，企业所有权与经营权出现重叠，缺乏现代企业制度下科学的管理结构和内控机制。大多数家族企业经营活动单一，发展规模不大，人员任免和机构设置也主要由董事长负责，重要管理人员基本是家族人员，关键职能部门也都被家族人员控制，极易形成浓厚的家族氛围，不利于企业内部的协调和团结，也容易导致管理层僭越职权，腐化舞弊，凌驾于内部控制之上。

　　3.2.3 内部会计控制文化建设滞后。

　　国家的繁荣在于经济，经济的发展在于企业，企业的成败在于品牌和文化。

　　企业文化是一种软实力，是一种强大的精神动能，能够调节人的思维方式和行为方式。然而很多家族企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设，导致内部控制不完善。家族企业往往把精力注重在如何提高经济效益上，而不注重企业文化，甚至是权威与亲情交织的"家文化"在起作用。有的企业也会建立企业文化，企业口号，但只是表面功夫，企业并不是很重视，领导也不是很关心，并没有常召集员工讲企业文化和真正关心员工，员工对企业文化的理解也不深入。

　　这就无法使员工对企业有深深的认同感，无法发挥企业文化吸引人才，留住人才，提升企业的核心竞争力。

　　3.2.4 内部审计作用发挥不充分。

　　在家族企业内部会计控制的实际操作上存在明显的困难。一方面，家族企业没有完善的现代企业组织结构，管理混乱，团队意识较差，经营者在家族成员的影响下有很强的逐利性，在内控工作的实施过程中不得不顾及家族成员的利益和影响，内部控制开展困难。另一方面，家族企业的内部会计控制信息失真严重。

　　由于家族企业往往使用多套账册，财务保密性好，但内部审计职能弱，极易出现家族成员主导的信息造假现象。此外，家族企业的内部会计控制工作很多时候都不会形成专门的书面文件，往往依靠非正式的口头形式完成传达和沟通，破坏企业内部会计控制信息的真实完整。

　　3.2.5 企业会计人员素质不高。

　　据《中国家族企业发展报告》来看，员工文化程度方面，有高中和中专学历的家族企业居多，占 33.7%,而具备大学及以上学历的家族企业只有 11.4%.会计人员在企业内部会计控制方面起了非常重要的作用，会计人员的素质也对会计控制系统产生重大的影响。然而我国家族企业中，整体上会计人员素质不高，表现在业务水平、知识学历和道德水平上。很多会计人员的法制观念淡薄，职业判断能力不高，职业风险意识不强，自我管理能力较弱，这就影响了内部会计控制职能的有效发挥。财务人员的晋升制度也比较慢，在家族企业中，做到财务主管或总监很不容易，做到一定的职位，因为有上级存在，升职的机会不大，这样也就不易吸引到高级会计人才进入家族企业。

　　3.3 本章小结。

　　文章在分析我国家族企业内部会计控制的现状，了解到民营家族企业居多，也是国民经济发展的主力，但是在企业管理上，特别是企业内部会计控制方面，还有很大改进的地方。文章总结出我国家族企业内部会计控制有企业内部会计控制制度不完善、组织结构不良、内部会计控制文化建设滞后、内部审计作用发挥不充分、企业会计人员素质不高等问题，通过分析我国家族企业内部会计控制的问题，也意识到企业内部会计控制的健全与否决定着企业经营的成败。