内部会计控制的有效性分析

　　4.3 内部会计控制的有效性分析。

　　定性分析的方法从总体、宏观的层面评价了企业内部会计控制的状况，有一定主观性，而定量分析的方法则着是对具体指标的评价，两种方法相辅相成，完善的建立了企业内部控制评价体系。根据上文三全食品股份有限公司内部会计控制中货币资金、营销与收款、采购与付款、实物资产以及成本费用内部控制的分析，依据 2010 年《企业内部控制评价指引》，结合三全食品的实际情况，把内部控制评价指标分为五个部分，选取主要的定性评价指标，并将定性指标量化，来验证三全食品内部会计控制的有效性。

　　4.3.1 指标设计。

　　（1）关于货币资金内部控制的评价指标。

　　清查内控管理（X11）指通过实地盘点、核对、查询等方式，确认货币资金在某一时点的实际结存数，并与账存数核对。授权批准管理（X12）指由专人对货币资金在审批权限内进行审批，包括审批的程序是否正确、手续及相关单证是否齐备等。职务分工管理（X13）指企业公司需要开展资金工作职位的责任制，清楚的对不同工作职位的职权加以划分，将与资金工作无关的职位清楚划分让其互相监督。资金预算管理（X14）指在月初、年初制定资金支出预算。

　　（2）关于营销与收款内部控制的评价指标。

　　定价制度管理（X21）指根据市场信息及销售部提高的相关经营数据作为公司定价的依据，制定产品的销售价格。销售模式创新（X22）指公司在销售过程中是否有创新的销售模式，带动销售业绩的增长。客户信用调查（X23）指在签订销售合同前，对客户信用进行详细的调查，建立客户信用档案并对其及时更新。

　　应收账款管理（X24）指在赊销业务中，企业采取系统的方法和科学的手段对应收账款的全过程进行管理。

　　（3）关于采购与付款内部控制的评价指标。

　　请购控制程序（X31）指采购前，向上级领导详细汇报采购的物资名称、数量、用途等，有严格、完善的请购程序。付款管理制度（X32）指企业采购商品后，办理付款业务时，应当对约定的付款条件及相关凭证进行审核。岗位责任制度（X33）指对与采购相关的岗位建立严格的职责分工制度，确保每个岗位的责任明确。验收管理制度（X34）指货物的验收由质量管理部门主导，由仓储部门、使用部门和采购部共同验收，对收到货物的数量和质量进行检验的制度。

　　（4）关于实物资产内部控制的评价指标。

　　购货管理控制（X41）指严格控制实物资产购入的管理制度，包括存货和固定资产购入、领用、报废手续；对固定资产进行定期清查、盘点等。仓储保管控制（X42）指对实物资产的入库、保管、出库进行严格的控制，及时登记货物明细账，包括合理安排仓库库容，张贴明确的物料标签等。定期盘点管理（X43）指对实物资产进行定期盘点，确保账账相符。

　　（5）关于成本费用内部控制的评价指标。

　　成本费用预算管理（X51）指对公司的成本费用在月初、年初制定详细的预算。成本费用执行管理（X52）指公司对月初、年初的预算进行严格的执行，成本费用不超出预算，不存在增项预算。成本费用核准管理（X53）指对成本费用的预算、执行进行严格的核准，确保每一项成本费用的合理规划、使用。

　　4.3.2 确定评判矩阵。

　　分别对三全食品的货币资金、实物资产、采购与付款、营销与收款、成本费用五个方面的内部控制确定评判矩阵。

　　4.3.3 建立三全食品内部控制隶属度矩阵。

　　邀请相关专家对三全食品的内部控制进行评级，根据评语确定隶属度矩阵。

　　综上所述，三全食品公司内部会计控制的综合得分为 79.06 分，内部控制整体情况令人一般满意，综合评价为一般。其中货币资金内部控制、实物资产内部控制、成本费用内部控制分别为 83.52 分、83.91 分、80.08 分，内部控制令人比较满意。货币资金内部控制的四个方面：清查内控管理、授权审批管理、职务分工管理、资金预算管理均为 80 分以上，四个指标综合评价都为良。实物资产内部控制的三个方面：购货管理控制、仓储保管控制、定期盘点管理也均为 80 分以上，三个指标综合评价都为良。说明三全食品公司在货币资金以及实物资产管理方面较好。

　　三全食品的成本费用内部控制的两个指标执行管理与核准管理均为 80 分及以上，综合评价为良，但是成本费用预算管理指标为 77 分，综合评价为一般，说明三全食品应加强成本费用预算管理，同时对其预算管理开展全方位、精准的控制。

　　三全食品的采购与付款内部控制得分为 78.15 分，综合评价为一般。其中，请购控制程序的评分为 75.5 分，这主要是因为企业对零星物资或临时采购物资缺乏必要的采购程序，很容易造成采购漏洞，影响内部控制。

　　三全食品的营销与收款内部控制存在较大的问题，综合评分为 68.89 分。它的定价制度管理指标令人较为满意，而剩余的三个评价指标都存在较大问题。销售模式创新指标得分为 73.3 分，三全食品大多延续以往的销售模式，鲜有创新方式。客户信用调查指标得分为 67.5 分，销售人员在与客户签订合同前，未能全面了解客户信息，对客户的信用情况进行调查，也未能给跟进客户最新信息，为客户建立存档，判断客户的信用程度给予资料支持，致使客户信用调查指标评价较为一般。三全食品存在最大问题的指标为应收账款管理指标，得分为 56.5分，评价不大让人满意，综合评价为较差。三全食品未能建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，导致应收账款在公司资产中占比较大，影响公司的现金流量，也导致三全食品营销与收款内部控制存在问题。

　　4.4 本章小结。

　　本章从货币资金管理、固定资产管理、存货、采购与付款管理、成本费用、营销与收款管理等方面，对集团内部会计控制的各个关键点进行了分析，并建立了模型。三全食品的采购渠道因与供应商关系处于优势，连续多年均排在前列，有较好的商业信用，同时生产渠道也位于行业前列。三全食品营销渠道营运资金管理比行业平均水平差，但也在逐步提升中。企业应注重营销深度的开发，有利于扩大销量和影响力，重视国际市场的开发，利用好原有的先入优势，争取市场份额。三全食品企业未来几年有必要采用集中战略，集中低成本和集中差异化。

　　企业根据不同的细分化市场采用相关的战略，打造与湾仔码头一样的品牌及扩张新兴业务市场的占有率。打造创新型商业模式，由集中生产、全国销售的模式向销地产模式转变。