环境会计准则构建研究绪论

　　1. 绪论

　　1.1 研究背景

　　在日常经营过程中企业产生大量与环境有关的活动如环境污染预防活动、污染治理活动等，这些环境活动对企业的财务状况、经营业绩会产生影响，而现行会计制度侧重于企业经济活动的反映和核算，对环境活动造成的财务影响并未设置具体的会计科目进行专门的核算、反映，同时由于我国并未建立完整、系统的环境会计理论体系，对环境会计有关概念的认识并不统一，环境资产、环境负债及环境业绩等相关会计要素的确认和计量缺少统一、可行的标准、方法，使企业在环境会计处理时遇到较多难题，在信息披露方面也存在较多不完善的地方，难以使信息使用者全面了解企业经营状况和真实业绩，也增大了企业的环境风险。

　　在我国建立环境会计准则不仅有利于环境会计理论及实务发展的需要，也有益于改善我国的环境质量状况。当今世界经济全球化日益深入，会计准则也不断趋于国际协调，我国加入 WTO 后国际联系日益密切，给我国带来重大机遇的同时，我国的资源、环境有趋于紧张的态势，转变经济发展模式，走可持续发展之路成为必然选择。在此背景下，早日建立、实施环境会计准则意义重大。

　　与国外发达国家相比，我国对环境会计并未发布具体、可行的准则进行规范、指导，未强制要求企业对有关的环境会计信息进行核算、披露，虽有部分企业自愿披露了有关信息，但披露存在各种各样的问题，阻碍了我国推广、发展环境会计。环境会计准则的颁布及实施有巨大的理论及现实意义，正是本文写作的出发点。

　　目前我国现行准则中并未对环境会计做出具体、明确的规定，环境会计发展到今天，西方发达国家及国际组织取得了较丰硕的成果，部分国家如美国、日本、加拿大等已发布了一系列环境会计有关准则、公告，部分国家在环境会计报告方面发展较成熟，尤其是日本在环境会计报告方面走在世界前列。由于各国国情不同，实务中要解决的环境问题也有差别，主要国家及国际组织在研究环境会计时往往从不同角度出发，如 ISAR、美国发布的准则主要针对环境成本、环境负债，加拿大在环境绩效、环境审计方面成就显着，日本则在环境会计信息披露方面走在世界前列，鉴于各国研究角度及成果上的不同，我国根据环境会计的有关内容对发达国家及国际组织的研究成果进行归类、汇总，组织有关人员专门对其发布的准则、解释公告等进行翻译、总结，在借鉴国外发布的环境会计有关准则时应考虑到我国的国情，为我国推广、实施环境会计提供指导。

　　从目前世界各国环境会计的发展状况来说，西方主要国家对环境会计理论的研究已经比较完备，形成了较完善的环境会计理论体系，颁布了相应的环境会计规范性文件。

　　本文对主要国家及国际组织相关的环境会计指南性文件进行梳理，同时整理和参阅了国内外一些环境会计文献，对在我国建立环境会计准则的条件进行了分析，并对我国环境会计准则的构建提出了一些建议。

　　1.2 研究意义

　　1.2.1 理论意义

　　（1）参考西方发达国家的研究成果和先进经验，制定适合我国的环境会计准则体系

　　西方发达国家尤其是美国、日本都建立了较完善的环境法律法规体系，企业十分重视环境管理体系的引进及实施，环境监督及惩罚制度健全，政府部门及民间组织如美国FASB、SEC 及日本的环境省均致力于环境会计的研究，发布多项准则或报告对环境会计进行规范，如美国 FASB 发布第 93-5 号公告《环境负债会计》对环境负债的会计处理做出规定，发布《资产弃置义务会计》及《有条件的资产弃置义务会计》对资产弃置义务会计进行了系统的说明，日本环境厅也发布多版《环境会计指南》对企业的环境会计提供指导。我国可以借鉴发达国家在环境会计理论研究及实务发展方面的先进经验，尝试在我国建立环境会计准则，而环境会计准则的发布和实施反过来又能推动我国环境会计的发展。

　　（2）可借鉴原有的财务会计准则体系，同时结合环境会计自身的特色以建立环境会计准则

　　如何处理环境会计和传统的财务会计之间的关系，环境会计处理及披露的内容与原有财务会计体系之间存在着哪些联系和区别是 构建环境会计准则时需要思考和解决的问题。一般认为环境会计是会计学的分支之一，环境会计应遵循会计学的一般原理及规律，环境会计与财务会计都是企业会计信息系统的有机组成部分，应构建全面反映财务业绩与环境业绩的信息披露体系，引导建立生态、经济及社会协调发展的良好运行机制，环境会计准则的建立能补充完善原有准则体系在环境保护方面规定的不足，促使企业完整、有效地披露环境会计信息。

　　1.2.2 实践意义

　　（1）有利于指导、规范企业的环境会计信息披露实践我国目前只在企业会计准则的部分准则中对环境会计进行零散的规定，对环境会计信息的内容、形式尚无明确的准则进行规范、约束，披露环境会计信息的企业集中在上市公司的重污染企业，国家未强制要求中小企业或污染较轻的企业披露环境会计信息，上市公司披露的信息中较少涉及负面信息，上述问题的存在制约了企业环境会计信息披露实践的发展，要求我国尽快制定相关准则对企业披露的环境会计信息的内容、形式做出规定，完善我国的环境会计信息披露制度。

　　（2）能督促企业合理开发利用自然资源，承担环境责任企业的环境行为不仅会影响到自身的财务状况及经营成果，由于外部不经济性的存在，企业的环境污染还会造成环境质量的下降，对社区居民的身体、财产造成危害，因此企业在经营中不仅要对股东、债权人负责，还要承担保护生态环境、节约利用资源的责任，企业承担上述责任有利于树立良好的社会形象，有利于削减、避免环境风险，减轻了企业进行污染修复、支付环境罚款的负担。

　　（3）有利于企业树立良好的国际形象，提高国际竞争力近年来我国在开展对外贸易过程中发现，外国公众对进口产品是否采取绿色生产及经过环境认证较重视使得进口国采取严格的环境技术及标准对产品进行审核，我国的出口产品由于不符合相关环保技术标准或环境认证遭受较严重的损失。但是如果我国建立了环境会计准则并对相关产品生产企业加以限制，那就不仅可以使我国企业的产品达到国际相关标准的要求，也会提高我国产品的国际形象，有利于我国产品的出口。

　　（4）实行环境会计准则有利于实现真正的可持续发展由于长期以来我国衡量经济增长的指标过于单一，未考虑到环境及资源因素，导致了资源的过度开发、低效利用和浪费严重，对资源的使用已大大超出了环境承载能力。环境会计准则及环境管理制度的发展完善，使国家转变传统的过度依赖资源投入、忽视资源利用效益的发展模式，提高资源利用效率及效益，实现经济发展和环境保护的协调发展。

　　1.3 研究方法和创新点

　　1.3.1 研究内容和方法

　　本文总结了目前主要发达国家及国际组织颁布的环境会计规范性文件以便查找、补充相关资料。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）及美国在环境成本和环境负债的研究方面成果显着，自 ISAR 于 1998 年发布公告对环境成本、环境负债的会计处理做出规定，美国研究机构拓宽了 ISAR 对环境会计的研究， 主要准则制定机构如 FASB、SEC 及 GASB 相继发布一系列相关准则及公告对预计负债、资产弃置义务负债做出了系统的规定，日本环境省发布多版环境会计指南指导企业核算、反映环保成本、环保效益， 国内对环境会计并未颁布具体的准则，只有财政部 2006 年发布的企业会计准则中有部分准则涉及到了环境会计的有关内容，如第 4 号固定资产准则中关于固定资产预计弃置费用的规定、第 14 号或有事项准则对预计负债的有关规定及第 27 号石油天然气开采准则中对矿区弃置的规定，本文总结了国内外针对上述四个主要的环境会计要素处理及披露的规定，以发现我国现行准则中存在的不足，为本文环境会计准则的构建部分打下基础。

　　鉴于各个国家的制度及环境政策法规存在差异，主要国家及国际组织对环境会计研究的侧重点也有所不同，本文主要采用文献梳理、理论分析及对比分析相结合的方法进行研究。

　　（1）文献梳理法

　　本文在对国内外关于环境会计的相关政策文件及文献进行查阅、整理的基础上，对环境会计准则构建的理论基础及环境会计的概念、本质、目标、假设及基本原则等基本理论进行了全面的分析，对国内外环境会计的研究现状进行了分析，同时以环境成本为中心，按照上述环境会计要素之间的关联，分别以环境成本、环境负债、环境资产和环境收益为研究对象将美国主要机构、日本及 ISAR 等发布的环境会计准则及研究报告等规范性文件对相关要素信息的内容进行了梳理，这为本文的写作打下了基础。

　　（2）理论分析法

　　本文分析了环境会计准则构建的理论基础，对环境会计的概念及功能、环境会计信息质量特征、环境会计的目标、假设及基本原则、环境会计要素的内容及确认、计量等环境会计的基本理论进行了分析及界定，为后文环境会计准则的构建奠定了理论基础。

　　（3）对比分析法

　　本文对 ISAR、美国、日本等主要国家发布的环境会计准则及相关规范性文件中对环境成本、环境负债、环境资产及环境收益等主要环境会计要素内容的规定与我国现有会计准则中相关内容的规定进行了比较，以发现我国现有准则中存在的不足，借鉴国外环境会计准则构建中的优秀成果及先进经验，研究制定适合我国实际情况的环境会计准则体系。

　　在对国内外关于环境会计信息披露的内容及形式的文献进行阅读、梳理的基础上，本文对环境会计应披露的信息进行了说明，同时认为可采用独立的环境报表体系披露有关环境会计信息。对我国建立环境会计准则的条件进行了总结，在借鉴国外颁布及实施的环境会计准则的同时参考我国以往准则颁布及实施的习惯、经验，提出构建我国环境会计准则的思路，并对环境会计准则的具体制定提出相应的建议。

　　1.3.2 创新点

　　本文围绕主要的环境会计要素分别梳理了主要国家及国际组织已颁布实施的环境会计准则及相关的规范性文件，同时整理了我国企业会计准则中对环境会计的相关规定，为我国建立相应的环境会计准则提供一些思路。

　　本文对环境会计信息披露的内容及形式进行了界定，提出了环境会计准则的构建思路，对环境会计准则的制定主体、环境会计准则应包括的主要内容进行了分析。可参考现有的会计准则体系的层次构建环境会计准则体系，提出了相关环境会计要素具体准则的构建思路。