环境会计准则的内容

　　4.4.8 环境会计信息披露的形式

　　对于企业应采用何种方式披露环境会计信息，一般认为有以下两种方式对企业的环境会计信息进行披露，一种是对原有的财务报表补充相应的环境会计信息或在原有的会计科目下补充与环境会计要素有关的明细科目进行披露。另一种是建立独立的环境会计报告体系以披露企业的环保资金来源及运用情况、企业的环保绩效信息。

　　（1）对原有财务报表进行补充的披露形式

　　美国注册会计师协会（AICPA）在《改进企业报告》的研究报告中提出可采用将环境会计信息纳入到财务报告中予以反映的方式披露相关环境会计信息，该报告指出应对现有的财务报表进行调整，在原来的正常项目下加入有关环境事项，具体调整见表 4-3.

　　由于我们对原有的财务报表的编制原理已较为熟悉，采用在原有财务报表中补充环境会计信息进行披露的形式在操作方面具有较强的可行性，但由于将环境问题造成的财务影响的有关信息分散在有关报表中，缺少可比性，给使用者获取及分析有关环境会计信息造成不便。将环境会计信息和财务会计信息混合在一起，也不便于企业环保投入及环保效益的比较，甚至会得出错误结论。

　　（2）独立的环境会计报告形式

　　日本较早就制定了完善的环境保护法律法规体系，企业普遍引进实施了环境管理制度，日本环境省发布了一系列环境会计指南及环境绩效指标体系以对企业编制、列报相关的环境会计信息提供指导，鼓励企业采用独立的环境报告书披露企业的环境会计信息，目前日本大多数企业自愿披露有关的环境会计信息且在环境会计信息披露方面走在世界前列。日本大多数企业采取独立的环境报告书的形式披露企业的环境会计信息，即在单独设置会计科目中对相关信息进行归类、核算，并将有关环境会计信息在环境报告书中进行披露以供信息使用者分析、利用。日本环境报告由环境报表主表和相关补充资料构成，其中主表主要有环境保护成本表、环保收益表、与环保活动有关的经济收益表；附表主要有环境成本附表、对相关情况下的成本与收益进行对比的附表等。

　　本文认为可借鉴原有财务报告的编制原理设计独立的环境会计报告，反映企业环保活动中的资金来源、运用情况及环保活动产生的财务影响即企业环保活动对企业财务状况、经营成果方面的影响，以反映企业在生产经营过程中环境责任履行情况，并可建立独立的环境资产负债表、环境利润表、环境会计现金流量表三张报表及相关附表以反映企业环境活动对企业财务状况及经营成果的影响，建立环境绩效表以反映企业环境行为及环保活动对环境方面的影响及环保活动所取得的业绩。

　　① 环境会计资产负债表

　　环境资产负债表揭示企业在一定日期企业环保活动对企业财务状况方面的影响，会引起环境资产、环境负债及环境权益要素的增减变化，该报表是根据“环境资产=环境负债+环境权益”等式设计的，见表 4-4:

　　② 环境利润表

　　环境利润表反映企业通过拥有或控制的环境资源及有关环保活动所取得的收益、相关环境行为或环保活动所产生的成本费用及取得的环境利润，反映企业环保活动对企业经营成果的影响，具体内容及格式见表 4-5:

　　③环境会计现金流量表

　　环境会计现金流量表提供企业一定期间的现金流量信息，反映企业环境行为及环保活动对动态的财务状况的影响，主要表现为企业环保活动对企业经营活动、投资活动及筹资活动的影响，具体见表 4-6.

　　④ 环境绩效表

　　除了表格中披露的内容外，企业可对环境问题类型及对环境影响情况、企业环境管理制度及环保法规遵守情况、资源、能源投入及耗费情况、废弃物排放及污染治理情况、环保资金投入及运用情况等在附注中或建立专门的明细表予以反映。

　　⑤报表附注及附表

　　企业应在附注中对企业的披露范围、披露期间、采取的主要环境会计政策及变更、环境会计数据合并等情况进行说明，并根据情况列示环境成本、环境负债、环境资产明细表及环境资产减值明细表以全面反映企业环保资金来源及运用情况。