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纺织企业的作业成本控制流程

来源:学术堂 作者:韩老师
发布于:2015-01-10 共6581字
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  第四章 纺织企业的作业成本控制流程

  一、纺织企业的作业分析

  作业成本控制的起点是对作业进行分析,特别是对作业的责任分析。作业分析使纺织企业实现了把作业成本控制的基础理论运用到实践中。作业分析是作业成本控制区别于传统成本控制的关键点,因此,进行作业分析是作业成本控制的关键问题,对企业的作业进行充分的了解和认识是实施作业成本控制的前提条件。

  作业分析是一个比较复杂的过程,这一过程包括以下几个步骤。

  1.确定作业分析的范围

  作业分析是作业成本核算和作业成本控制的起点,作业分析的第一步是确定作业分析的范围,可以确保作业分析的合理性和有效性。比如,纺织企业目前的竞争战略是快速引进新产品,为了能使该战略的有效实施,进行作业分析时应考虑到引进新产品时的必要作业和不必要作业,剔除不必要的作业,这时新产品引入的作业会是要分析的作业。又比如,纺织企业确定用作业成本计算方法代替传统的成本计算方法,那么纺织企业将会对企业生产经营活动中的生产维护、污水处理、废品处理等来进行作业分析。

  2.确定作业分析的单元

  在确定了作业分析的范围后,企业需要确定作业分析的单元,将作业分析的范围分解成若干个作业分析的单元。作业分析的直接对象是作业分析的单元,作业分析单元可以和企业的各职能部门保持一致。通常情况下,纺织企业的职能部门有市场部门、生产部门、质量控制部门、研发部门、财务部门、管理部门以及人事部门等。纺织企业可以把这些职能部门作为作业分析单元,进行作业分析。纺织企业的职能部门如图4-1 所示:【1】

论文摘要

  
  3.确定各作业单元的作业活动

  确定作业分析的关键点是要搜集各作业分析单元的作业信息,从而确定各作业分析单元从事的作业活动。为了使作业分析合理化,需要分析作业一览表。作业一览表为企业提供充分的具体的作业资料,过于详细的作业分析会使作业系统复杂化;过于简单的作业分析又不能正确分析作业成本动因。因此,企业在进行作业分析时,不能过于复杂也不能过于简单。纺织企业的作业活动大致有:采购部材料采购作业,物流部的存储作业,生产部的生产作业,质检部的检验作业等。纺织企业的作业一览表如下表 4-1。【2】

论文摘要

  
  4、作业整合和作业分解

  作业分析涉及到作业整合和作业分解。作业整合是指把相同或相似性质的活动集合起来进行作业的分析过程,将单个的、细小的作业组合成较大作业,比如,纺织企业的新产品的研究和新产品的开发可以整合为研发作业来分析。作业分解是与作业整合相反的一个过程,是指把作业分解若干个作业,即把一个较大作业分解成为具有不同功能的作业的分析过程,比如,纺织企业的原材料采购作业可以分解为材料采购、材料验收和材料入库这三个作业来分析。作业分析就是深入企业的经营活动内部,分析各个活动的作业的具体运作。

  5、形成作业流程图

  作业流程图是职能之间、业务流程之间和作业之间的关系,作业流程图描述了企业的作业和作业消耗的成本结构,从而对企业的作业有较全面的认识。图 4-2 所示纺织企业的作业流程图。

  6、确定作业中心

  要确定作业中心,建立作业,具体到纺织企业需要通过资源类帐户进行费用归集。

  根据纺织企业的自身特点设置资源帐户,可以列为材料、工资、动力、折旧和其它帐户五种。其中,材料费用帐户,是指企业生产产品时发生的材料费用,包括直接材料和辅助材料。而工资帐户则是指企业发生的人工工资,包括生产工人和管理人员的工资,可以同时计算,也可以分开计算。动力帐户则包括在生产产品时电和热的消耗。

  折旧帐户则是机器的折旧费用。其余的则直接计入其它帐户中。只有正确归依企业的资源,形成作业成本库来归集和分配成本。根据纺织企业作业流程图,纺织企业可以划分材料采购、生产加工、检验包装等作业中心,在此基础上纺织企业可以进一步细分为材料采购、存储、备料、检验、包装、发货、生产维修、污水处理等作业中心。

  按照作业分析的程序,详细了解纺织企业的各个生产环节,收集各生产环节的重要信息。然后,根据纺织企业的生产工艺流程来确定各个主要活动,并将活动归集成作业, 进行具体的作业划分。通过对纺织企业的生产经营过程的分析, 可用图 4-2 来描述纺织企业的作业流程。【3】

论文摘要

  
  根据以上分析,在纺织企业的生产经营过程中,可以将其的生产经营活动分为11 个作业中心。

  作业中心 1:采购作业中心。该作业中心则包括了原材料采购作业、辅助材料采购作业以及供应商选择作业等;作业中心 2:存储作业中心。该作业中心包括成品及材料存储作业;作业中心 3:备料作业中心。该作业中心包括了在生产过程中,所涉及到物料准备作业;作业中心 4:上料加工作业中心。该作业中心包括了材料上机器设备生产加工的作业;作业中心 5:染色作业中心。该作业中心包括了色纱产品加染料的作业;作业中心 6:检验包装作业中心。该作业中心由两部分组成,即检验作业与包装作业;作业中心 7:发货作业中心。该作业中心则包括了产品整理作业以及产品装车作业等;作业中心8:废品处理作业中心。该作业中心包括了废品处理作业和次品处理作业;作业中心 9:生产维护作业中心。该作业中心包括了设备维修作业以及设备保养作业;作业中心 10:污水处理作业中心。KM 公司的生产包括了染整生产,该生产发生的污水处理费用较高,要将这一作业作为单独的作业中心;作业中心 11:管理作业中心。该作业中心包括了生产管理协调、行政管理以及安保作业等。

  二、纺织企业的作业成本核算

  纺织企业要进行作业成本控制,先要计算出成本对象所消耗每项作业的成本,作业成本的核算是作业成本控制的基础。下面将探讨作业成本核算的基本原理和作业成本核算的程序。

  (一)作业成本核算的基本原理

  作业成本管理系统它是一种基于团队运行的信息管理系统,成本控制权被交到了管理人员手中,不再依赖过去的将细节和内在联系直接去掉的财务原则。不管对于哪个行业,运用作业成本管理来进行成本控制,管理人员都可以实时跟踪企业运作部门的各项作业完成情况以及所有人员的工作情况。

  作业成本核算方法的指导思想是:成本对象消耗作业,作业消耗资源。作业成本核算方法比传统成本核算方法更加精细和准确,因为作业成本核算是以作业为中心,统计企业每个生产环节所消耗的资源和原材料,将所消耗的资源成本分摊到每个生产环节,最后再将每一种成本分摊到成本计量对象的一种成本核算方法。作业成本核算方法基本理论认为,企业的一整套相互影响的作业就构成了企业的经营活动,而每一项作业的进行都要靠相应的资源来支撑,所有的产品和服务都是依靠系统的作业来完成的。因此,产品的成本其实就是企业的所有作业消耗的资源,而产品成本是一项主要的综合性经济指标,它反映了企业各项工作和经营管理的经济效益。根据纺织企业的生产特点和作业成本核算原理,作业成本核算方法适用于纺织企业。

  (二)作业成本核算的程序

  1.建立作业中心

  作业成本控制的核心,一定是按照企业工艺流程的各种作业来进行分析和控制的,所以,要正确运用作业成本核算方法,先要确定各项作业。纺织制造企业中的作业数量不多,所以,在减少工作量和核算成本的基础下,可以将同质作业合并到一个作业中心里,然后再进行合理分配。

  2.将资源费用分配到各作业中心

  因为一个作业中心一般包含若干作业项,所以,也就意味着,一个作业中心就包含了若干个成本动因。在分配某一作业中心费用的时候,应该从中选择一个最具代表性的成本动因,然后计算出其分配率。

  这一步骤实施前必须要对企业所有的经营过程进行全面的了解和分析。因为只有全面了解了企业的经营过程才能构建起一个完善的作业链,才能找出每一项作业的成本动因,并且在此基础上参照作业成本动因来构建作业成本库。作业成本核算的关键在于对企业经营活动的了解和分析以及构建作业成本库。构建起作业成本库后,将各种资源的价值耗费分配到对应的作业成本库中。作业成本核算的规则表明:分配资源的消耗量的基础所反映的是资源消耗量与作业量关系的资源动因,也就是说准确将各种资源消耗量计入对应的作业成本库。

  3.各作业中心归集的费用分配到在产品和产成品

  将各个作业成本库的价值进行分配并计入产品成本或劳务成本,计算出最终产品成本或劳务成本。最终产品成本和作业消耗是通过作业动因来联系的,因为作业成本库的确立是通过作业动因来完成的,所以各个作业成本库的作业动因在步骤二中就已经确立,所以对这一步骤的成本计算不会产生影响。例如定单作业其作业动因是批次,我们要做的就是把该成本库成本除以当期的定单数量就可以得到分配率,某批产品的定单数量再乘以分配率就能得出应该计入这一批产品成本计算的价值。

  纺织企业的具体的作业成本核算,将在下一章作业成本控制在 KM 公司的应用中详细阐述。

  三、纺织企业作业成本差异分析

  (一)作业目标成本的制定

  确定作业目标成本是企业实行成本控制的关键。作业目标成本的确定需要收集财务和成本信息,在管理部门的领导下,由会计部门、营销部门、生产部门、高级管理层以及工程部门等其它部门相互协调来完成。将收集到的许多资料和信息经过检验、修正和更新,来预测将来的成本发展趋势。

  纺织企业的目标成本可以分解为直接材料目标成本、直接人工目标成本和制造费用目标成本。在作业成本控制系统中是以作业中心进行划分的,以作业中心为基础的目标成本,有利于纺织企业进行全面的成本控制与管理,保证作业成本控制的实施。

  纺织企业作业目标成本的分解图 4-4 如下:【4】

论文摘要

  
  纺织企业各个作业中心目标成本的制定步骤为:

  (1)单位产品耗费材料的标准用量是根据产品市场情况、产品结构以及产品工艺等确定的目标用量。

  (2)单位产品耗费材料的标准价格是根据市场情况以及财务数据资料分析而确定的目标价格。

  (3)单位产品耗费材料的标准成本等于单位产品耗费材料的标准用量乘以耗费材料的标准价格,计算公式为:标准成本=标准用量*标准价格。

  (4)标准工资率是企业管理层根据市场工资率水平以及企业内部的具体工资水平而确定的目标工资率。

  (5)直接人工的标准工时是根据产品的市场情况以及产品的工艺流程确定的目标工时。

  (6)直接人工的标准成本等于标准工资率乘以标准工时,计算公式为:直接人工标准成本=标准工资率*标准工时(7)标准制造费用是根据市场情况以及企业具体制造费用数据确定的目标制造费用(8)作业中心的目标成本是根据标准制造费用进一步分解到各作业中心得到的。
  
  (二)作业成本差异计算和分析

  作业成本的计算和成本差异分析,分为直接成本的差异分析和作业成本的差异分析。直接成本差异分析包括直接材料差异计算和分析以及直接人工差异计算和分析,作业成本分为变动制造成本部分和固定制造成本部分,而固定制造成本与作业量关系不大,所以固定制造成本差异可以忽略,主要计算和分析变动制造成本差异。为了能全面地阐述作业成本差异的计算和分析,下面就直接成本的成本差异的计算分析与作业成本的差异计算分析进行详述。

  1.直接材料成本差异的计算与分析

  直接材料成本差异,包含了直接材料的价格差异和直接材料的用量差异,是产品所耗用的直接材料的实际成本与直接材料的标准成本产生的差异。

  直接材料价格差异是直接材料的实际价格与直接材料的标准价格之间产生的差异,其等于实际价格和标准价格的差乘以实际用量,计算公式如下:直接材料价格差异=(实际价格*实际用量)-(标准价格*实际用量)=(实际价格-标准价格)*实际用量直接材料用量差异是直接材料的实际用量和直接材料的标准用量之间产生的差异,其等于实际用量和标准用量的差乘以标准价格,计算公式如下:直接材料用量差异=(标准价格*实际用量)-(标准价格*标准用量)=(实际用量-标准用量)*标准价格直接材料成本差异=(实际价格*实际用量)-(标准价格*标准用量)=直接材料实际成本-直接材料标准成本根据上述的直接材料成本差异的计算分析,纺织企业生产甲产品(2000 公斤)的直接材料成本差异计算情况如表 4-2:【5】

论文摘要

  
  从以上数据可以看到,纺织企业生产甲产品消耗 A 材料,实际消耗成本和标准消耗成本综合差异是不利差异 800 元,其中用量差异是不利差异 1250 元,价格差异是有利差异 450 元,用量超出目标 2.3%,单价降低了 0.8% ,经过分析,造成用量上的不利差异是由于对新产品作业的不熟悉,造成材料的非正常损失。

  2.直接人工成本差异的计算与分析

  直接人工成本差异包含了直接人工工资率差异和直接人工效率差异,是生产产品的直接人工的实际成本与直接人工的标准成本之间的差异。

  直接人工工资率差异是直接人工的实际工资率和直接人工的标准工资率之间产生的人工成本差异,其等于实际工作率和标准工资率的差乘以实际工时,计算公式如下:直接人工工资率差异=(实际工资率*实际工时)-(标准工资率*实际工时)=(实际工资率-标准工资率)*实际工时直接人工效率差异是直接人工的实际工作时数与直接人工的标准工作时数之间产生的人工成本差异,其等于实际工时和标准工时的差乘以标准工资率,计算公式如下:

  直接人工效率差异=(标准工资率*实际工时)-(标准工资率*标准工时)=(实际工时-标准工时)*标准工作率直接人工成本差异=(实际工资率*实际工时)-(标准工资率*标准工时)其中:实际工资率=实际工资/实际工时标准工时=单位产品工时耗用标准 x 实际产量根据以上直接人工成本差异的计算分析,纺织企业甲产品(2000 公斤)直接人工差异数据如下表 4-3。【6】
 

论文摘要  

  从上表可以看到,直接人工的实际工资率是 3.50 元/小时,而直接人工的标准工资率是 3.00 元/小时,造成了直接人工工资率的不利差异 97.5。经过分析,甲产品的质量要求的提高,需要一些技术水平更高的员工,从而导致了实际工资率的上涨。

  3. 制造费用差异计算与分析

  作业成本库的制造费用差异包括作业成本库的固定制造费用差异和作业成本库的变动制造费用差异。由于作业成本库的固定制造费用变化不大,所以固定制造费用差异几乎可以忽略。因此,作业成本库的制造费用差异主要是由作业成本库的变动制造费用差异产生的。

  变动制造费用差异是甲产品的实际的变动制造费用与标准的变动制造费用之间产生的差异。其计算公式如下:

  制造费用差异=实际制造费用一标准制造费用制造费用差异率=(实际制造费用一标准制造费用)/实际制造费用根据上述的制造费用差异的计算和分析,纺织企业甲产品(2000 公斤)的制造费用的差异数据见表 4-4:【7】

论文摘要

  
  从上表可以看到,甲产品的制造费用差异是不利差异 520 元,经分析由于电路检修停电,为了赶定单,用柴油机发电,其发电成本比普通工业用电成本高,从而增加了实际制造费用,造成成本的不利差异。

  从以上的作业成本差异计算和分析可以发现:准确的成本差异分析可以对成本控制的流程和薄弱环节及时地了解,对造成不利差异的因素进行调整。从而有利于企业实现成本控制的根本目的。

  (三)作业中心的业绩考核

  作业中心的业绩考核实际上是对成本责任中心的成本控制业绩的评价,作业中心的业绩考核是通过实际发生的作业成本与作业中心的目标成本进行比较,然后进行差异计算和分析产生差异原因,最后编制业绩考核报告。纺织企业的业绩考核可以由以下几点的实施来实现。

  1.明确各作业中心的目标成本

  以作业中心为基础,各作业中心要明确各自的目标成本,并且能把目标成本进一步细分到各个责任人,明确各自的目标成本费用以及具体的责任人等。

  2.强调目标成本的重要性

  目标成本是作业成本控制的关键,各个责任中心的目标成本的调整必须经管理层批准,不得随意调整。
  
  3.建立责任会计制度

  为了保证各责任中心能完成各自的目标成本,在目标成本细分时,明确各责任中心的责任目标、具体要求以及奖罚标准,建立责任会计制度,保证成本控制制度的有效实施。

  4.对各作业中心的目标成本进行考核

  目标成本考核是对个作业中心目标成本完成情况进行评估,从而可以评价工作业绩、落实奖惩措施。严格、及时的考核各个作业中心的目标成本执行情况。在具体的实践应用中,可以参考以下考核措施:基层员工的月度奖金和年终奖与目标成本完成情况挂钩;管理人员的年薪与目标成本的完成情况挂钩;责任中心责任者的提升、加薪与目标成本的完成情况挂钩。

  5.定期编制业绩考核报告

  业绩考核报告是对各作业中心成本控制情况的总结,对各作业中心的成本控制情况进行全面的分析、评价。根据业绩报告,可以对成本差异形成的原因和责任进行具体分析,有利于调动各责任中心努力完成目标成本的积极性,从而降低企业的成本和提高企业的经济效益。

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