纺织企业作业成本控制研究绪论

　　第一章 绪 论

　　一、研究背景

　　在企业战略规划中，成本控制是关键环节。对于同行业内的厂家，如果大家的产品质量和性能差别不大，此时成本控制就能够发挥竞争优势，它能够有效决定产品价格水平，只要价格稍微降低，就能获得更大的竞争优势。成本控制主要通过会计方法和技能，通过限定实际生产成本，制定生产计划和成本预算目标，并将实际成本与预算相比较，及时修正成本使用计划，能够有效的控制企业成本，从而提高企业综合效益。

　　作业成本控制是企业生产运作过程中的一个重要内容。在激烈的市场竞争中，企业要想求得生存和发展，就必须通过有效的管理，以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出，从而有效地降低产品成本，提升自己的竞争地位。这就要求企业必须对生产经营过程中的各种耗费进行有效的控制；要求企业对产品成本形成的整个过程进行监督，通过比较实际成本与目标成本的差异，找出差异原因，从而制定相应的控制或降低成本的措施，以达到作业成本控制的预期目标。总之，作业成本控制是企业提升竞争能力、增强企业实力的重要环节。

　　企业成本控制是企业的生存之道。成本控制工作领先于行业，才能够获得良好的发展先机。只有有效压缩成本，才能够扩大降价的空间，从而提高市场占有率，扩大销售量，在利润增长的基础上，企业才能不断腾出精力来改善产品品质，设计出更先进的产品，赢得新的发展机遇。本文所探讨并研究的运作管理，将用于 KM 纺织企业未来的工作实践中，将有助于改进公司的运作管理工作。同时，本文研究结果也将为其他纺织企业的有效控制制造及物料成本提供借鉴作用。

　　二、研究的目的和意义

　　（一）研究目的

　　作业成本控制能够帮助企业提升市场竞争力，改善生存环境。纺织企业在日常经营活动中，对外要面对激烈的市场竞争和变化莫测的政策，对内要处理职工和股东的利益矛盾，这些问题归结为成本控制、产品质量管理、产品创新和市场占有率问题。

　　其中，作业成本控制是最关键的环节，压缩生产成本能够帮助纺织企业建立价格优势，在激烈的市场竞争中赢得发展机遇；产品价格的上升会促使分销商和供货商提价，增加税费压力，压缩成本则能够有效规避这类风险；作业成本控制在合理范围，企业才能够有精力去提高产品质量，或者处理好与职工的劳资关系。在用人成本高、行业利润薄及更多的竞争者进入中，如何确保工厂盈利的稳定增长，确定有效的运作管理策略，并形成标准的运作管理流程，从而进一步有效控制成本，保证运作管理绝对领先优势，这是本文所要解决的关健问题和目的。

　　（二）研究意义

　　对于纺织企业进行作业成本控制有其重要意义，具体归纳为作业成本控制是提升纺织企业市场效益的重要方法，有效增强纺织企业的综合效益。提高盈利能力是纺织企业的终极目标，是促进国民经济增长的源泉。不管任何时候，控制成本有利于纺织企业长远发展。如果纺织企业不够重视成本控制，任由成本增长不加以控制，效益就会不断下滑出现亏损，长久下去，必然会影响纺织企业的生存，从而对其的社会服务能力产生不利影响，还会降低政府税务部门的税收，增加普通居民的税负压力，对国民收入产生负面影响。

　　三、国内外文献综述

　　（一）国外文献综述

　　最早的成本控制理论要追溯到工业革命时期，并获得了快速发展。H.梅特卡夫的《制造成本》中以及 E.加克 和 J.M.费乐斯的《工厂会计》中对成本控制进行了详细的论述。

　　到 20 世纪初，“泰勒制”的管理方法被广泛应用，其主要思想是建立标准的生产耗费工时，并与实际耗费工时比较进行，形成标准成本管理办法，通过制定劳动定额和差别工资制来控制成本。1918 年，美国经济学家 H.夏奈特创立了成本作业法，并在实践中收到了很好的效果。到 1930 年，G.C·哈里森《标准成本论》问世，成本控制开始摆脱了传统的经验控制方式。

　　进入到上世纪五十年代之后，欧美一些知名企业为了改善企业经营效率，开始采用责任会计方法控制生产成本，随之将成本控制理念传遍了世界各个角度。但是，随着经济社会的不断进步，工业生产技术不断提高，传统的成本管理方法已落后于现代企业发展的需要。到了 1980 年代之后，现代企业管理理念逐渐开始放弃传统的成本控制方法，这主要因为传统成本控制工作围绕产品来开展，而现代企业管理制度要求以作业为中心来开展成本控制工作，计算成本的过程涉及到其发生的前后，采取单个作业逐一核算成本再汇总成总成本的控制方法。

　　在世界上许多经济相对发达的国家，工业规模相对较大，为了不断提高企业经营效益，打破行业瓶颈限制，不断提高企业在市场上的份额和影响力，帮助企业具备可持续发展能力，许多企业开始采用战略成本管理方法。从此，成本控制方法也得到了不断的更新和发展，美国、日本和德国，都发展了相应的新管理模式，例如他们分别创造的成本法管理模式、成本企划管理模式、成本位置管理模式等。这类成本控制新方法大多起源于上世纪五十年代后期，可在不同的企业和行业应用，从此将成本控制理论带入到了生产实践当中，并获得了巨大的推广和普及。

　　20 世纪 90 年代，日本理论界开始关注目标成本管理，关于目标成本管理研究成果不断问世。比如：日本学者贺将雄出版了《佳能的成本企画》，此书以佳能的成本企画为研究对象，对其中涉及到的作业成本控制进行了深入研究。日本学者田中雅康着述了《成本企画理论与实践》，论述了对成本企画的流程以及价值工程等相关方面的研究。到 1994 年 7 月，通过成本企画的定位会议，日本的企画特别委员会将其归类于成本管理领域。21 世纪初期，美国的目标成本得到学术界的广泛关注，并通过各种文献将其成果介绍到全世界。2007 年，桑科和费舍尔把目标成本和标准成本进行比较，并以案例的方式进行说明，结果显示：目标成本在产品生命周期的制造阶段显然要优于标准成本。

　　70 年代初，乔治.斯托伯斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》中阐述了作业会计、作业成本要领与作业成本处理方法。1988 年 8 月， “作业量基准成本计算”方法由库柏等教授提出，随后提出了“作业基础成本制度”， 此方法的关键进行成本产品计算时，先归集制造费用，然后将费用分摊到产品成本，这种方法的优点是管理者能从每一作业出发，控制成本，达到提高企业利润的目的。2008 年，Nick Davies 的研究指出与产品相关联作业活动可以提升决策的科学性，计划的有效性，最终实现制造业企业整体竞争力和经济效益的双重提高。2010 年，Mansfield.E 发现如果追踪产品关联的作业活动，并加以分析，就可以使增值作业改进,不增值作业消除，可以优化企业供应链和价值链。

　　（二）国内文献综述

　　我国最早从事现代成本管理有关理论研究的，是以余绪缨为代表的现代成本管理理论家。1995 年，他们《财经纵横》杂志上发表了一篇文章，对成本核算和管理开展了深入的研究，这也是国内学者首次涉及该研究领域。从此，许多学者开始了这个方面的研究，并获到了较大研究成果。在文中，首次介绍了日本的成本企画法理论，对美国和日本的成本管理模式进行了深入分析，并以此为基础，提出了多层控制为核心思想的现代企业成本管理理念，在具体操作方法上，也给出了明确的实施思路和实施方法。

　　此外，张超广在其的着作《企业成本管理方法研究》中，对当前企业成本管理方法进行了深入分析，并提出了改革建议和措施，其详细分析了企业成本管理理论体系，以及给出了如何制定企业成本战略管理规划的可行性建议。在深入分析作业法的基础上，提出以作业为基础的成本管理战略框架、作业基准成本体系的基本分析、作业基准成本计算的设计要求以及作业成本管理的设计要求等。

　　另外，还有其他着作代表着国内成本控制的研究，比如：焦跃华博士着作的《现代企业成本控制战略研究》，以全新的视角分析和阐明了成本控制及其战略，以突破传统的成本观念为先导，将产品成本转移到含义更为广泛的成本概念之上，其提出的成本有偿性特征及其由此而展开的成本抉择关系分析，是成本控制理论与方法的创新。

　　陈炜华在他的着作《企业战略成本管理分析》中，从企业成本管理环境入手，将企业战略理论和成本管理理论有机整合，并以企业战略发展规划为导向，对企业所处的经营环境以及战略管理理论在经营活动中的具体使用对成本控制的影响进行了深入分析，从理论和实践两个方面对成本管理进行了深入的研究，并提出了相关的建议和措施。

　　再者，关于作业成本控制的研究，我国学者对于其计算和控制已经有些研究。2000年，中国人民大学于富生教授的《作业成本计算与控制》，弥补了作业成本控制方面的空白。接着 2001 年，西安大学的欧佩玉、王平心对作业成本控制进行了理论研究，2002 年，上海财经大学胡奕明对我国企业运用作业成本计算方法和作业成本控制的情况进行了统计分析和案例研究。2007 年，胡玉明博士的学术论文《初论作业成本计算法》阐述作业成本法的产生背景、意义、重要性。2010 年，薄洪光、张楠、刘晓冰认为目前制造企业成本分配和控制中资源消耗的归集和分配很难反映实际作业过程，研究基于消耗链的作业成本控制方法。2011 年，刘慕生重点分析了作业成本控制的可行性，提出了作业成本控制实施的路线图和相关措施。

　　2005 年，由中国管理会计网主办的第一届中国管理会计应用研讨会的主题之一是“如何有效的实施作业成本控制”，汽车制造业、电子生产、机械制造业、纺织服装业、金融保险业等企业的高中层管理人员及学术界的专家参加了此次研讨会。

　　在中国期刊网检索到一些关于作业成本控制研究的文章，如王雪雁在《作业成本控制研究》中提出作业成本控制是符合先进制造环境的一种新型的成本控制方法，尽管目前在我国采用作业成本控制的条件还不太成熟，但不能否认作业成本控制是未来成本控制的发展趋势。蹇令香在《第三方物流企业作业成本控制研究》中提出了作业成本控制在企业中的实现可以使企业有效控制约定作业能力，减少未用作业能力,提高作业能力利用率，进而改善企业成本控制水平。

　　（三）简要述评

　　国内外研究中，关于企业成本控制的研究，从理论到实践研究都相对比较成熟和完善。从作业成本的研究来看，国外的作业成本更注重与企业联系的实践成果，而我国的研究多借鉴于国外的研究文献，更多是理论方面的计算和控制的原则和方法。国内外研究中对于作业成本的企业动因，信息管理和决策的寻找，以及作业价值分析、目标成本制定、预算编制、业绩评价和考核等都相对比较成熟，也有一整套完整体系和计算方法，并提出可行的作业成本控制方法。但是目前来说，此法多用于制造企业，其它非制造企业运用和研究较少，应该将其更广泛的运用于商业、金融和其他服务类行业。

　　四、研究思路、研究结构和创新点

　　（一）本文的研究思路

　　本文的研究思路是将以 KM 纺织企业为研究对象，详细探讨纺织企业的作业成本控制，运用理论研究与实证分析相结合来探讨作业成本控制在纺织企业中应用的问题。从成本管理体系和纺织企业的角度进行实地调研，收集各种有关资料，如财务会计资料、业务技术、工艺流程等资料及有关的政策文件、调查研究报告等。结合这些资料，并运用资源配置、运作流程、管理制度等对问题进行深入的分析和研究。
　　
　　（二）本文的研究结构

　　本文研究的主要结构具体安排如下：

　　第一章：绪论。介绍了本文研究的背景、目的、意义，对成本控制和作业成本控制的国内外文献综述进行介绍及本文研究思路、研究内容。

　　第二章：作业成本控制的理论概述。包括对成本控制的基本理论以及作业成本控制的基本理论进行介绍。

　　第三章：纺织企业作业成本控制的可行性。包括纺织企业作业成本控制的可行性以及纺织企业作业成本控制实施方案的介绍。

　　第四章：纺织企业作业成本控制的流程。包括对纺织企业作业成本控制的作业分析，作业成本计算，作业成本差异分析进行介绍。

　　第五章：作业成本控制在 KM 纺织企业的应用。对 KM 公司的企业概况进行阐述，具体分析了作业成本控制在 KM 公司的实践应用。

　　第六章：结论，包括研究结论、启示和研究的不足。

　　本文的研究思路图，如下图 1-1 所示：【1】

　　
　　（三）本文创新点

　　本文在对作业成本控制的阐述后，提出了作业成本控制如何在纺织企业中运用，在该成本控制模式下主要包括纺织企业的作业分析，作业成本核算，作业成本差异比较分析，作业成本控制的评价等。从目前的相关研究来看，对于作业成本控制的研究大多是对整个制造企业的研究，没有具体到纺织企业的层面，本文把这一理论进行细化，把作业成本控制理论运用到纺织企业的理论和实践操作中，可能会对纺织企业的成本控制有所启发和帮助。这将可能会是本文的创新之处。