作业成本控制理论概述

　　第二章 作业成本控制理论概述

　　研究作业成本控制在纺织企业的应用，首先要对作业成本控制理论进行研究，本章对作业成本控制的理论进行概述性研究，包括成本控制的相关理论和作业成本控制的相关理论研究。

　　一、成本控制的相关理论概述

　　（一）成本控制理论的产生和发展

　　成本是一个应用十分广泛的经济范畴，其产生和发展源远流长。从“利润=收入-成本”这个简单的公式中，人们就能明白：如要提高企业的利润就必需降低成本。

　　成本控制，是企业根据预先制定的成本目标，规范的演算、调整和监督在成本形成过程中所产生的所有生产耗费，揭示偏差，采取有效的一系列的方法更正偏差，确保实现目标成本。在成本管理中最核心的内容是成本控制，属于成本管理体系演变中的一部分，成本控制的变化和发展主要经历下面几个过程。

　　1. 单一的成本控制阶段（20 世纪 30 年代以前）

　　在 30 年代以前，因为企业的产品比较单一，成本计算也相对简单，只是对产品的成本和损益进行简单的计算。30 年代以后，随着生产力的发展，企业规模迅速扩大，产品品种繁多，以前简单的成本计算已不能适应成本核算的要求，企业迫切需要制定一套完整的成本管理体系来准确核算成本，提高利润。标准成本就是在这一特定的环境下应运而生，被企业用作改善经营、控制成本水平和进一步提高盈利的重要手段，是控制产品成本和提高企业经营成果的一种有效的方法。

　　2. 责任成本控制阶段（20 世纪 30 年代-50 年代）

　　20 世纪 30 年代，美国的工业发展上升到一个新的台阶，企业规模迅速扩大，科技的进步更加迅猛，市场竞争越来越激烈，迫使西方资本主义企业积极将职能管理与行为科学管理结合起来，加大成本控制力度，以增强市场竞争力，责任成本控制即在这种特定的环境下产生。责任成本控制是一种职能部门和责任相结合的成本控制方法，是考核企业责任中心的一种成本控制制度。
　　
　　3. 目标成本控制阶段（20 世纪 50 年代）

　　目标成本控制最显着的特点是注重事前控制，在这之前的单一成本控制与责任成本空制基本上都属于事后成本控制，在 20 世纪 50 年代提出了系统成本管理的理念，成本成为企业决策的重要组成部分，注重事前控制的目标成本控制得到了发展。目标成本控制理念包括对成本事前、事中、事后的控制，涉及企业各个层次的人员，扩大了成本控制的领域。

　　4. 作业成本控制阶段（20 世纪 80 年代）

　　20 世纪 80 年代以前，当时大多数生产企业一般只生产有几种产品，传统的成本核算方法能适用于当时的生产状况。但到了20 世纪 80 年代，随着高科技的发展以及高新技术的出现，国际市场竞争激烈，传统的成本控制已不能适应市场环境，由此作业成本计算以及作业成本控制取得了发展。

　　（二）成本控制的内容和意义

　　1. 成本控制的内容

　　成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。在生产经营活动中耗费一定的资源，是其所耗费资源价值的货币表现。从管理角度看，加强成本控制在企业管理中尤其重要。成本控制，是企业根据预先制定的成本目标，规范的演算、调整和监督在成本形成过程中所产生的所有生产耗费，揭示偏差，采取有效的一系列的方法更正偏差，确保实现目标成本。并采取有效的措施纠正实际成本与目标成本偏差，最终达到降低企业成本。成本控制包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制，事前成本控制是指产品正式生产前对影响产品成本的经济活动进行事前的规划、审核和监督；事中成本控制是指产品从生产到销售成本形成的全过程的控制，是成本控制的主要内容；事后成本控制是指对成本追溯、监督及其对执行情况的绩效考评。

　　2. 成本控制的意义

　　成本控制在企业成本管理中的地位无疑是至关重要的，因为成本的高低直接与企业的利润挂钩，强化企业的成本管理是整个企业生存和发展的必然选择，所以成本控制对于一个想要提高利润、提高市场竞争力的企业来说意义是十分重大的。

　　成本控制是提高企业竞争力的重要手段。一个企业要想在市场竞争中立于不败之地，除了提高产品质量外，降低产品成本是一个必要的手段。因为企业降低产品成本可以增加企业利润，无论是销售收入增长还是销售收入下降，从而达到提高企业竞争力的目的。因此，企业应该把不断加强成本控制作为日常生活中的一项重要内容来抓，实施有效的成本控制。

　　成本控制是提高企业的经济效益的法宝。在企业的经营过程中，会遇到同行业的竞争、内部管理问题，企业为了能更好的生存和发展，就必然要降低成本，加强成本控制，使企业能很好的抵抗风险能力，最终企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。

　　成本控制有利于社会资源的的合理配置与有效使用。企业不仅要加强自身内部的成本控制，而且要充分考虑国家对社会资源的分配和使用的政策，国家对产业调整采取的鼓励或者限制政策都会对企业的生产成本产生一定的影响，因此企业加强成本控制，能有效的提高企业资源的配置和使用。

　　二、作业成本控制的相关理论概述

　　（一）作业成本控制的基本理论

　　1．作业成本控制的含义

　　作业成本控制是企业为满足生产某一产品的需要而设立的一系列作业的集合体。作业成本控制的关键点是从原先的产品控制转移到作业控制上来，成本控制扩展到各个作业中心，有利于消除非增值作业，改善增值作业，减少资源的耗费，降低产品的成本。

　　2．作业成本控制的概念体系

　　资源是作业的成本、费用的来源。它是企业为生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目。在制造企业中资源项目包括了原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及福利费、折旧、办公费、修理费、运输费等。通常，与某项作业直接相关的资源就可以计入该项作业。

　　作业从广义上理解是在产品制造过程中而建立了一系列经济活动。作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料的集合体。简单理解为，作业是为了实现产品或劳务的服务而进行消耗一定的资源的活动。在作业成本中，通常作业链又称之为价值链，现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要，实现企业所有者预期价值而设计的一系列有序作业活动的组合，整个企业就是一个作业链。

　　作业中心是完成某一项产品制造的一系列作业的集合。作业中心是成本中心和责任考核中心。传统制造企业的经营过程分为材料采购、产品生产和产品销售三个环节，根据作业成本理论，这三个环节可以称为三个作业中心。作业中心是一系列相互联系、为实现某种目标的作业集合，材料采购、材料检验、材料入库是相互联系的，就可以归为同一作业中心。作业中心建立的目的就是便于按类归集作业成本，简化成本计算分配的过程，将相关的作业消耗的资源费用归集到作业中心。

　　3．作业成本控制的原理
　　
　　作业成本控制原理综合应用了成本管理的基本原理，包括目标管理原理、作业管理原理以及信息反馈原理。

　　（1）目标管理原理在作业成本控制理论中运用到了目标管理原理。依据目标管理原理，作业成本控制包含确定目标、分解目标、执行目标和考核目标等步骤，在作业成本控制中充分体现了目标管理的原则。

　　（2）作业管理原理作业成本控制以作业为核心，进行作业分析，以作业中心为基础进行成本控制。从而减少资源消耗，持续地降低成本。在企业应用作业成本控制时充分的体现了这一原理。

　　（3）信息反馈原理作业成本控制同时也充分应用了信息反馈原理。在多变市场环境下，企业管理者需要根据市场情况不断的调整经营目标，是执行、反馈、再执行、再反馈的一个持续改进的过程，在实际应用中不断纠正成本控制系统。

　　4．作业成本控制的流程

　　作业成本控制流程是，首先对作业进行分析并建立作业中心；其次进行作业成本核算；再次制定作业成本控制的标准，计算成本差异，找出差异的原因；最后对作业进行综合评价，进一步改善作业，并对作业中心进行考核，进行有效的成本控制。本文将结合纺织企业来阐述作业成本控制的具体流程。（1）作业分析并建立作业中心（2）作业成本核算（3）制定作业成本控制标准（4）作业成本差异计算与分析（5）作业中心的业绩考核
　　
　　（二）作业成本控制的评价

　　作业成本控制，有其优点也有其局限性，其优点可以概括为：作业成本控制可以利用预算和指标，使企业各级员工都能看得见目标。并且借助激励举措及自由手法的支持，团队共同努力实现预算。这在各种企业环境中都证明行之有效，与孤立地注重个人激励形成鲜明的对照。

　　与以往的预算不同，在作业成本控制中，如果预算成本与实际成本不符，管理者就会调查实际成本中未体现出来的要素。只要找出一个新的作业驱动因素，往往就能找到答案。作业成本控制还可以提供适时的信息。有了可以预见的财务信息，就可以根据观察到的作业驱动因素的数量了解所支出的成本。

　　从某种意义来讲，作业成本控制是全员参与的工程，因为在进行作业成本控制时肯定会涉及企业所有的运用流程，作业成本相关的很多工作都要靠企业全体员工来完成，如建立科学合理的作业成本核算体系、作业成本基础数据的收集和整理等。此外在进行作业成本控制时，产品间的各种成本必须要重新核算重新分配，这样的结果是会对企业内个人或者部门的绩效产生相应的影响，受到影响的个人或部门就会对控制工作进行抵制。由此可见，进行作业成本控制时最为重要的工作之一就是推进组织再造。

　　进行作业成本控制还要有相应的软件做支持，在国外已经出现较为成熟的软件，但是我们国家还没有，很多企业在进行作业成本控制时都是使用自行开发的软件。没有相应的软件就给整个系统运行和数据的分析增加了难度。当前要着手符合我国企业特色的作业成本软件的研发，让我国企业的作业成本法尽早实现标准化和信息化，同时也要尽快与企业的现有系统进行融合，这是促进作业成本控制在我国规模化实施的关键。

　　作业成本也有局限性，其表现在：作业成本控制反映的是历史成本信息，进行决策时要有相应的附加条件。作业成本控制和传统的成本控制相比有其客观性，但是也不能完全消除主观性，因为作业成本的各项资料都是来源于现行的权责制度，所以其结果也会受到很多任意性活动的影响。这就大大影响了成本归集的客观性和准确性。

　　另外，在进行选择成本归集库和成本动因时也无法做到十全十美。虽然作业成本确实存在上述的局限性，但是它对我们还是有很大的借鉴作用的。作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，它还是集合了成本管理的一种完善的成本管理制度。很多学者认为：因为作业成本的这种特点，我们进行成本管理时特别是进行成本控制时大可以运用，完全可以达到节约成本的目的。

　　本章对于成本控制和作业成本控制的理论进行概述性研究，其目的是通过理论梳理对作业成本控制的流程和方法有一个理论构架，为本文的实践研究提供理论支撑。