作业成本控制在纺织企业应用的可行性

　　第三章 作业成本控制在纺织企业应用的可行性

　　上章对作业成本控制的理论进行梳理和研究，在此基础上，本章就其在纺织企业中应用的可行性进行探讨，包括作业成本控制在纺织企业中可行性和纺织企业作业成本控制实施方案进行相应探讨。

　　一、纺织企业传统成本控制的局限性

　　纺织制造企业属于劳动密集型企业，因竞争和现代管理理念的推动，纺织制造企业正由传统的组织模式向现代模式推进。由于以往的劳动成本比重为现代机器设备所代替，所以，其间接成本比重增加明显，如何控制这种成本的增加，则需要纺织制造企业提高自身的管理水平和运行效率。

　　因为纺织制造企业的生产经营特点是批量作业。其生产流程包括有：扬纺、络筒、染色和装配等，可能因为纺织纱线的特点在络筒子环节中有不同之处。所以，纺织制造企业界的作业中心确定，应该以其企业的生产流程为基础来进行划分或者合并，在运用作业成本控制的时候，也是以最终算出的是某批产品的成本为单位的，而不是单个的产品成本。

　　纺织制造企业之前用的传统成本控制的方法，通过分步和分批来解决核算企业成本的问题。对于直接费用和间接费用的成本控制方式，在自动化条件不高的前提下是合理的，但是，一旦改变了原来的经营方式，而采用现代化的大机器管理方式，则这种传统成本控制方法就无法与之相适应了。

　　现代生产方式下，传统成本控制提供的成本信息准确性在会计实务界有着怀疑。

　　首先，自动化条件较高的纺织企业机器已经基本代替了人工操作，制造费用占企业产品总成本的比重很大，而相对应的直接人工和材料成本比重下降很多，这种情况下，如果依然采用传统的成本计算方式，则把占成本较小的材料与人工来分配占企业成本较大的间接费用，显然不合理，也有违成本信息的可靠性，会导致企业管理者的经营决策出现偏差。

　　其次，传统的成本控制方法对间接费用的分配体现是由间接费用和企业的业务量的关联关系，而这一关系显然不能体现间接费用和企业作业之间的关系。在传统的企业控制中，整个企业的运营只有一个制造费用分配比率，在进行成本控制和决策时，只能依据这一比率进行相应的分配，在企业成本信息发生变化的时候，并不能真正找到变动的原因，这样一来，非常不利于管理者对企业成本信息进行差异化分析，也不利于企业的经营和管理。

　　再次，传统成本控制法下，企业工艺对间接费用的分配率产生影响，如果产品工艺的复杂则企业间接费用增加，因为工艺的复杂性和多样性会影响间接费用分配的相对准确性。而且，因为研发、人员培训和广告促销等支出处于期间费用，而企业管理者一般都有减少期间费用的愿望，这样的结果就会导致产品研发等费用的开支，直接导致的结果就会影响企业的长期竞争能力，对于企业的长期发展很不利。

　　在高科技的采用和弹性制造系统的实施企业中，纺织企业一定要把自己的生产经营活动当成是为满足顾客需要而的涉及的“一系列作业”的集合休。而为了最大限度地消除不增值作业，纺织企业又必须实施“适时制方式”和“全面质量管理”，而这就要求企业建立起一个以作业为基本对象的科学的成本信息系统，我们以为提出作业成本控制应用在纺织企业中是非常有必要也切实可行。

　　二、纺织企业实施作业成本控制的可行性

　　纺织企业实施作业成本控制的可行性可以归纳为以下几个方面。

　　1．改善成本管理的要求

　　如前所述随着纺织企业的现代化程度的提高，传统成本控制已经无法适应新的变化需要，不仅不能对于成本的改善提供指导作用，而且还会因提供不准确信息而导致企业的决策失误，影响企业的竞争力和发展潜力，而作业成本控制则会弥补传统成本控制中存在的不足和缺陷。对于纺织企业中工艺复杂的产品，传统成本控制无法显示出其具有较高的获利能力，而作业成本控制却可以经过动因分析，计算出其成本价格，并最终发现其获利的可能性和计算其真实利润。对于那些价格相对较低的纺织产品，有一些纺织企业可能并不愿意生产，但是，建立在全面作业分析基础上的作业成本控制，则可以为企业提供较为全面而客观的作业成本信息，从而说明企业的多项作业都怎样消耗什么样的资源，并且可以计算产品消耗的哪些作业及作业量的多少，从而为企业的管理者提供信息，以发现和消除不增值作业。
　　
　　2、成本管理意识的进步为作业成本控制提供了实现的可能

　　纺织制造企业随着经济的不断发展和进步，为了适应日益严峻的竞争市场，为了实现自己的经营目标和战略选择，必须要适应市场的需要，合理的和有效的组织企业的生产经营活动，从而提高企业的经济效益，在竞争中处于不败之地。在制造企业中，成本是生产经营及质量效益的最直接和根本的反应，想要提高企业的利润率，提高企业效益，最主要的途径之一就是要降低生产成本。所以，作为参与市场竞争的独立经济的纺织制造企业，一定会增强成本管理的意识，积极并有效的进行企业的成本管理。作业成本计算为成本控制、成本分析的考核体系的建立提供了保障和可能，也为企业有效的经营管理和决策提供了重要保证，所以，纺织企业主动积极的成本管理意识的形成，为作业成本控制在纺织企业的应用提供了可能性和实现性。

　　3、多年的理论和实践经验为作业成本控制的实施奠定了基础
　　
　　我国的成本管理学家一直在不停的探索着我国成本管理的模式及创新，关于成本控制也有很多的理论积淀。在成本管理的实践中，我国的企业也从很早就开始了作业成本的研究问题，在制造企业作业成本计算与控制也是应用较为广泛的成本管理方法，这些都为纺织制造企业在企业中运用作业成本控制奠定了较为坚实的理论和实践基础。

　　4、现代技术为作业成本控制的实施提供了可行性条件

　　科学技术的发展使纺织制造企业的生产组织和经营条件发生了深刻而根本的变化，纺织制造企业已经基本实现了半自动化或者全自动化作业生产，用机器设备来代替原来的人工操作，这是作业成本计算和作业成本控制的现实基础。与此同时，电算化技术的广泛应用，为作业成本控制的推行提供了必要的技术支持，纺织制造企业能够取得准确的、精细的生产经营的业务资料和成本管理的财务资料。

　　三、纺织企业作业成本控制实施方案

　　纺织企业作业成本控制设计的影响因素，对于纺织企业的作业成本控制只有通过认真考虑其影响成本控制运行的因素，并进行全面的分析，才能在这种分析的基础上评价和研究系统的运用给企业造成的潜在影响提供了多少可能。理论上来说，企业成本控制系统的影响因素很多，大致可以归为三类（见表 3－1）【1】

　　
　　从表 3-1 可以看出企业作业成本控制系统影响因素有一般因素、制造因素以及经营因素。

　　影响企业作业控制设计的一般因素基本上有：企业在同行业中竞争水平的高低，企业内部经营环境和成本组织构架等因素。可以看出，企业首先要在激烈的竞争环境下，掌握企业需要的产品成本信息，来方便其产品的价格决策和对企业自身的成本进行管理，以防止企业成本信息的不真实性。而企业内部经营环境的不确定性是指企业最大生产能力和其实际的能力的不一致性。任何企业都希望实现生产能力的最大化，这样就没有浪费提高管理水平和利润。而其中的企业组织构架和成本结构需要和作业成本系统相适应，在进行作业成本控制管理时，企业应该主动对组织结构提出适应性改变和要求。其中，成本结构通常指企业直接材料、直接人工和制造费用之间的关系。企业成本结构是作业成本控制管理时需要考虑的重要因素之一。

　　影响企业作业控制设计的制造因素基本上有：生产方式、生产复杂性和灵活性和生产技术水平等。在传统生产方式中，纺织制造企业使用传统成本控制管理就能解决制造费用的分配问题。但是，显然，现代管理系统中，传统的成本控制方式已经无法满足管理系统的基本需要，产品生产的灵活性也决定了应用作业成本法的重要性。作业成本控制不仅可以克服许多传统成本系统中固有的弊端，更为准确的提供企业的成本信息。生产的复杂性是指产品生产过程工艺复杂的程度，以及在这些过程中各个企业部门之间的配合和分工的关系。由于精细化生产，纺织制造企业在其产品生产过程中对生产环节的控制和关注度要求正在越来越高。灵活性指的主要是企业生产的产品满足市场灵活变动的需要能力，纺织制造企业多是根据客户的要求及时的进行产品的组织和生产。生产的复杂性和灵活性于纺织制造企业来说，对其管理模式提出了更高的要求和挑战。所以，在进行作业控制设计时，也要考虑这一趋势和因素，以满足纺织制造企业日后生产管理的更高要求。根据作业成本控制的基本原理，并结合纺织企业生产经营的实际情况，建立纺织企业作业成本控制实施方案。如图 3-1 所示。【2】

　　
　　（1）作业流程分析。作业分析分为增值作业和非增值作业，通过对非增值作业的整合和分解，最终确立作业中心。

　　（2）作业成本核算。作业成本核算的原理是通过产品消耗作业，作业消耗资源。按经济活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与产品或服务之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象中去，最终完成成本的计算。

　　（3）作业目标成本制定。指所生产产品的各作业中心的目标成本的制定，然后进行作业成本差异计算与分析，作业目标成本是作业成本控制的重要基础。

　　（4）作业成本差异分析。作业成本差异分析是根据有关资料，将作业中心的实际成本与作业目标成本进行比较分析，揭示产生差异的原因，从而找出作业中心存在的问题。

　　（5）作业中心成本考核。以作业中心为基础确认责任中心，对相关的成本责任中心的指标完成情况进行评估，从而评价其业绩。建立责任会计制度，落实奖惩措施，对各个责任中心的执行情况进行公正、客观的考核，调动各责任中心努力完成目标成本的积极性，更好的激励和约束各责任中心，最终形成业绩考核报告。

　　（6）结果反馈。对作业中心的运作形成业绩考核报告，上交管理部门，对实际运行结果与目标进行比较分析。分析结果反馈给各作业中心，鼓励先进，惩罚落后，再者可以重新制定作业中心的目标或对作业中心的责任进行修正。