Y公司ERP管理会计模块的运用

　　4.2 Y 公司 ERP 管理会计模块的运用

　　在 ERP 中管理会计模块是与财务会计模块并列的另一重要模块。如果说财务会计管理满足了公司的外部会计需求，那么管理会计管理更倾向满足公司的内部会计需求，管理会计用看不见的手指挥着企业，给管理人员提供决策有用信息。

　　4.2.1 成本中心会计

　　成本中心会计的主要目的是对发生在某组织机构内的费用进行识别和归集。成本中心主要用于成本控制，成本中心是费用控制的最小责任单位，是每一笔费用的具体接收者。从组织结构的角度，将所有成本中心按树状层次有序地组织起来，就构成了成本中心组织结构。成本中心主数据创建时必须将每个成本中心分配到标准层次结构的某个成本中心组，标准层次结构反映了成本中心组与成本中心组、成本中心与成本中心组、成本中心与成本中心之间的关系。根据明确成本控制责任和方便成本核算的原则，Y 公司将其成本中心分为生产成本中心和间接成本中心两大类。

　　生产部门根据纺织品加工车间、组装车间、棉纺制造车间以及动力总成调试车间四大生产车间设四大成本中心组；职能部门按照行政部门、财务部门、采购部门、销售部门、设计部门、质量管理部门、IT 部门和人力资源管理部门八个职能部门设八大成本中心组。

　　Y 公司成本中心组织结构如图 3-3 所示：
　　
　　成本中心是归集公司费用非常重要的工具之一，也是很重要的成本对象。在 ERP建立成本中心时，成本中心主档资料页面可以关联一个功能范围，通过设置功能区域来区分费用归属。对成本要素类会计科目输入凭证时，可以根据费用归属的部门附带不同的成本中心，从而将一个成本要素的费用分配到不同的成本中心中，便于对各个成本中心进行费用归集和跟踪。比如资产折旧，科目本身是无法区分属于销售费用还是管理费用，但在建立资产主档的时候，如果输入资产对应的成本中心，就达到了区分科目性质的目的。只需要设置一个折旧科目而不用再进一步细分是销售费用的折旧还是管理费用的折旧。

　　同时还可以与年初制定的预算进行比较，分析增减变动的原因，从而更好的进行成本控制。

　　4.2.2 产品成本控制

　　我们首先了解一下管理会计中两个非常重要的概念：成本流和成本对象。成本流描述了企业内部的价值流，像是流淌在企业内部的河流，而成本对象则像是湖泊，Y 公司产品成本控制模块涉及的成本对象主要包括成本中心和生产订单。ERP 使得成本对象和成本流变得透明，从而使管理者可以更加客观和科学地控制成本、考评绩效、支持决策。

　　Y 公司生产过程的成本流和成本对象如图 3-4 所示：

　　1. 生产定单下达

　　生产定单是 ERP 生产模块的重要概念，生产定单定义了什么产品将在什么时候在什么地点被生产，多少工作、多少资源将被使用，以及定单的成本将被如何结算。

　　生产定单下达后，车间开始执行生产任务。对于产成品在系统中已经维护了它们的工艺路线和物料清单，在生成生产定单时系统会自动建议生产工序以及各道工序的原材料投料，计划员可以在此基础上进行修正和确认。当生产定单下达时，该定单的标准成本同时也被计算出来了。

　　2. 生产定单领料

　　生产车间在执行生产定单的过程中，物料领用时系统会提示各工序需要原材料的种类及数量，根据实际情况在适当的范围内领用。仓储部门负责库存的管理，仓管员会根据实际数量在系统中记录本次发货。这是一个简单的操作，但是在 ERP 内部却产生如下结果：

　　（1） 记录并保存一张反映库存移动的物料凭证-出库单。

　　（2） 自动生成了一张财务记账凭证。财务记账凭证分录如下：借：生产成本-原材料 贷：原材料，其金额为原材料数量乘以原材料价格，原材料价格是标准价格。

　　（3） 自动生成了一张管理会计凭证。这张管理会计凭证记录了有一股成本流，性质是"生产成本-原材料"流入了该生产定单。
　　
　　这三张不同模块的凭证相互之间，以及和生产定单之间都存在勾稽关系。

　　3.集成或手工录入直接制造费用

　　除了原材料成本外，每个月还会发生一些与生产相关的费用，如人力资源模块，月末计算工资生成：借：生产成本-人工 贷：应付工资 的分录。同时工资费用也流入了各相关生产成本中心里。再比如固定资产模块，月末自动计算折旧并过账，在财务中自动生成：借：制造费用-折旧 贷：累计折旧 的记账凭证。同时根据固定资产所属的不同生产成本中心，折旧费用自动流入了各个生产成本中心。而对于机物料消耗、水电能源等制造费用都是在财务手工输入发票时记入系统。

　　4.间接费用结算

　　除了生产成本中心外还有一些成本中心，比如仓库，虽然其没有直接参与生产，但为生产提供了服务，因此仓库的一部分费用也应该分配到是产品成本中去，通过间接费用结算来完成。通过在系统内预先设置的一套规则，将间接的制造费用分配到生产定单上。比如可以根据不同种类的原材料成本制定不同的分配率，让生产定单各自承担仓库管理的费用。

　　5.产成品完工入库
　　
　　产成品在上面各道生产工序都完成之后将被验收入库，系统此时会依据生产定单提示应该入库的数量，而真正输入的应该是仓库实际收到的数量。与生产定单领料相似，此时系统中也会产生三张凭证：

　　（1） 记录并保存一张反映库存移动的物料凭证-入库单。

　　（2）自动生成了一张财务记账凭证。财务记账凭证分录如下：借：产成品 贷：生产成本-产出。

　　（3） 自动生成了一张管理会计凭证。这张管理会计凭证记录了有一股成本流，性质是"生产成本-产出"流出了该生产定单。

　　这三张不同模块的凭证相互之间，以及和生产定单之间同样存在着勾稽关系。

　　6.成本差异分析

　　对于生产过程成本控制来说，重要的是做成本差异分析。差异分析就是比较实际的生产情况和计划值之间的异同，分析造成差异的原因构成。这种差异可能是由开工率变化造成的，也可能是资源消耗超标造成的，也可能是资源价格变化造成的。

　　因此月末系统将量化不同类别的差异。也就是分析实际的生产情况和我们计划的情况发生了什么变化，都是由哪些原因造成的。ERP 会自动的将生产订单和成本中心的总差异分解成明细差异。明细差异按"差异种类"来分类。比如订单差异可以分解为生产差异和计划差异。计划差异是指生产下达时对主配方进行更改所造成的成本增加或减少。而生产差异是指生产的过程中发生了异常情况，需要返工或增加某种材料而造成的差异。

　　再比如成本中心的差异可以分解成产能差异和投入差异等。产能差异是由于开工率超出或低于计划所造成的固定成本有效利用或利用不足造成的损益。而投入差异是由于费用发生超过目标所造成的损益。通过对产品成本差异的分析找出造成差异的原因和构成，为各部门改进改进运作流程、生产工艺等提供依据。同时根据差异分析的结果调整之前的不合理的人工费率、制造费用分摊率和标准成本进行，用于下一月份的成本核算，从而不断提高成本精确控制的能力。

　　4.2.3 获利能力分析

　　获利能力分析是对企业获利能力的全方位的分析。它可以从公司、产品、客户、地区、销售员等各种角度来观察企业的获利能力，也可以是对其任意组合进行分析。获利能力分析的最终目的是提供公司的销售、市场和产品情况，给经理人员和集团计划部门提供足够的信息，以支持内部会计管理和决策。

　　Y 公司的获利能力分析系统可以对每笔订单的收入、成本、直接费用等进行直观统计，形成各笔订单的考核毛利。根据这些数据，再结合间接费用的各级分摊，得到每个业务部门及每笔订单的边际贡献、净利润构成过程。获利能力分析系统可以从业务的多个角度对它们利润驱动因素进行分析，从而找出影响获利能力的原因。

　　获利情况的信息对公司决策具有非常重要的意义，如可以据此进行定价、选择客户、控制数量及决定合同条款等。